Ejemplo de Contabilización de Deterioros de Existencias y Clientes Contable

Ejemplo 1

Al final del periodo la empresa X tiene en su almacén unas existencias de mercaderías valoradas en 12.000 euros, las del inicio del año tenían un valor de 8.000 euros y el pasado año se detectaron unas pérdidas reversibles sobre ellas de 1.000 euros. El valor neto realizable de las existencias finales de este periodo es de 9.000 euros. Contabilice los asientos del periodo actual.

                                                  31/12/X

8000 Variaciación de existencias á Existencias mercaderías 8000

                                                    d/d

12000 Existencias mercaderías á Variaciación de existencias 12000

                                                     d/d

1000 Deterioro de valor de las existencias á Reversión del valor de las  existencias 1000

                                                     d/d

3000 Pérdida del valor de las existencias á Deterioros de valor de las existencias 3000

Se ha contabilizado la variación de existencias dando de baja al valor de las existencias iniciales y de alta al valor de las existencias finales. Se revierte (se da de baja) el deterioro de existencias del periodo anterior y se contabiliza el deterioro de existencias de este periodo siempre y cuando el valor neto realizable sea menor que el valor contable de las existencias finales, en este caso, el valor de las existencias finales es 12.000 y el valor neto realizables es 9000 y por lo tanto hay una pérdida reversible, no sistemática y previsible (deterioro) de las existencias.

Ejemplo 2

Una empresa estima que el 10% del total de sus clientes resultarán incobrables dado las circunstancias actuales del sector. Los mayores de la empresa dan un saldo deudor de la cuenta Clientes de 100.000 euros y 20.000 en al cuenta Clientes facturas pendientes de recibir o formalizar. Del periodo anterior existe un deterioro de clientes por valor de 15.000 euros. Contabilizar las operaciones de este ejercicio contable

                                                    31/12/X

15000 Deterioro de cdtos operaciones comerciales á Reversión deterior de cdtos                                                                                                         operaciones comerciales 15000

                                                     d/d

12000 Pérdida de cdtos operaciones comerciales á Deterioros de cdtos operaciones

                                                                                                     comerciales 12000

Como esta empresa está estimando un incobro para los clientes en general, utiliza el método global, por ello, a final del periodo se revierte el deterioro del año anterior y se contabiliza la pérdida reversible de este periodo (en este caso 10% 120.000)

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Ejemplo de Contabilización de Resultado Contable

Calcula el resultado del ejercicio actual en el que la empresa presenta las siguientes cuentas e identifica la naturaleza de cada una de ellas, siendo A = Activo; P = Pasivo; N = Neto; Ac =Activo compensatorio, G = gasto e I = Ingreso

Naturaleza	Conceptos	Saldo
G	Transporte	3.000
A	Clientes	4.950
G	Publicidad, propaganda y RRPP	9.000
A	EPI	3.500
I	Otros ingresos financieros	350
I	Prestación de servicios	32.000
G	Sueldos y salarios	18.000
A	Mobiliario	27.000
G	Arrendamientos y cánones	1.800
G	Pérdida en valores negociables (acciones)	300
A	Banco	3.000
G	Suministros	500
N	Capital	7.200
G	Pérdidas procedentes de IM	2.500
A	Inversiones financieras	5.000
I	Ingresos por arrendamientos	2.000
G	Servicios bancarios y similares	100
P	Deudas c/p entidades créditos	38.000
G	Intereses deudas	3.000
G	Seguridad Social a cargo de la empresa	1.500
P	Intereses c/p deudas	789
I	Beneficios valores negociables	1.800
I	Beneficio procedente de II	1.800
P	Ingreso anticipados	3000
A	Gastos anticipados	890

Para contabilizar el resultado contable se distinguen ingresos y gastos de explotación e ingresos y gastos financieros de la siguiente manera:

                                                          31/12/X

32000 Prestación Servicios

2000 Ingresos arrendamiento                   á        Rdo Explotación                35800

1800 Bº Procedente IM

                                                               d/d

                                                                           Trasporte                              3000

                                                                           Publicidad y propaganda      9000

                                                                           Sueldos y salarios                 18000

                                                                           Arrendamientos y cánones   1800

                                                                           Suministro                             500

                                                                           Pérdidas procedente IM        2500

                                                                           Sº bancarios y similares       100

                                                                           Seg social cargo empresa    1500

                                                                  á

36400 Rdo explotación

                                                                d/d

350 Otros ing fros

1800 Bº de valores negociables                á        Rdo Financiero           2150

                                                                d/d

3300 Rdo Financiero                                 à            Int deudas                3000

                                                                                Pérdida participación

                                                                                                 de valores           300

                                                                 d/d

1750 Rdo antes impuestos                         á           Rdo Explotaci             600 

                                                                                 Rdo Financiero         1150

                                                                 d/d

1750 Rdo operaciones continuadas           á             Rdo antes impuestos    1750

                                                                  d/d

1750 Rdo ejercicio                                       à           Rdo operaciones continuadas 1750

NOTA : Obviamos la contabilización del impuesto sobre beneficios y el resultado operaciones interrumpidas que se explicarán en otros artículos

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Ejemplo de Contabilización de Amortización Contable

Sea AAIM = amortización acumulada inmovilizado material.

Sea AIM = amortización inmovilizado material

Sea AII = amortización inmovilizado intangibles.

Sea AAII = amortización acumulada inmovilizado intangibles.

Ejemplo 1

Una empresa compra un ordenador el 1 de enero del año X por 500 euros, estima su vida útil 5 años y un valor residual 50 euros. Contabiliza la amortización del año X.

Amortización = (500 - 50) / 5= 90

                                                      31/12/X

                                                 90 AIM á AAIM 90

Ejemplo 2

Una empresa compra una maquina el 2 de agosto del año X por 10.000 euros, estima su vida útil de 10 años y un valor residual de 1.000 euros. Contabiliza la amortización del año X y el X+1

Amortización anual = (10000 – 1000) / 10 = 900 euros

Amortización del año X = (900/12)* 5 = 375 euros porque es desde agosto hasta el 31 de diciembre

                                                        31/12/X

                                                   375 AIM á AAIM 375

                                                       31/12/X+1

                                                   900 AIM á AAIM 900

Ejemplo 3

Una empresa dispone de los siguientes inmovilizados y criterios de amortización:

	Precio de adquisición en euros	Fecha de adquisición	Vida útil en años	Valor residual en euros
Ordenador	1.000	4/4/X	4	100
Maquinaria	5.000	23/5/X	10	500
Aplicación informática	3.000	14/4/X	4	0
Construcción	200.000	6/7/X-4	50	10.000
Terrenos y BN	150.000	6/7/X-4	50	50.000

Contabiliza la amortización del año X y el X+1.

Amortización anual del ordenador = (1000 - 100) / 4 = 225 euros

Como se ha comprado el 4/4/X se amortiza en año X = (225 / 12) * 9 = 168,75 euros

Amortización anual de la maquinaria = (5000 – 500) / 10 = 450 euros

Como se ha comprado el 23 de mayo se amortiza en año X = (450 / 12) * 7 = 262,5 euros

Amortización anual de la construcción = (200000 – 10000) / 50 = 3800 euros

Los terrenos no se amortizan contablemente porque su pérdida no es irreversible.

Amortización anual de las aplicaciones informáticas = (3000 – 0 ) / 4= 750 euros

Como se ha comprado el 14 de abril se amortiza en año X = (750 /12) * 8,5 = 531, 25 euros

Amortización del inmovilizado material del año X = 168,75 + 262,5 + 3800 = 4231,25 euros

Amortización del inmovilizado material del año X+1 = 225 + 450 + 3800 = 4475 euros

                                                                  31/12/X

                                                     4231,25 AIM á AAIM 4231,25

                                                                  31/12/X+1

                                                     4475 AIM á AAIM 4475

                                                                 31/12/X

                                                      531,25 AII á AAII 531,25

                                                                31/12/X+1

                                                        750 AII á AAII 750

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Ejemplo de Contabilización de Subvenciones de Capital

La empresa HY recibe y cobra, a final del ejercicio 2015, una subvención para la adquisición de un nuevo y potente equipo informático por valor de 300.000 euros. La subvención financia el 100% de la inversión. El equipo informático tiene una vida útil de 10 años. Al final del ejercicio 2019 el equipo informático sufre una pérdida por deterioro de 50.000 euros. Sea el impuesto sociedades 30%

a.- Indicar el efecto de la subvención en el Resultado Total de la empresa en los años 2015 y 2019.

b.- Indicar las cuentas, con su saldo, que aparecerán en el Balance de Situación de los años 2015 y 2019

c.- Contabilizar las operaciones relacionadas con la subvención en los años 2015 y 2019.

Pregunta a

Como en el 2015 se adquiere al final del periodo no se amortiza el inmovilizado y, por lo tanto, no se imputa la subvención, luego el resultado del periodo no está afectado

Como en el 2019 se deteriora 50000 y se amortiza 30000 la imputación de la subvención de capital es el 100%(50000+30000) = 80000. Por lo tanto, en el resultado del periodo tendríamos AIM (gasto) = 30000, Pérdida deterioro de inmovilizado (gasto) = 50000 y Subvención de capital transferido a resultado (ingreso) = 80000

Pregunta b

Balance Situación 2015

EPI (Anc) = 300000

Subvención oficial de capital (Neto) = 70%300000 = 210000

Pasivo DTI = 30%300000 = 90000 

Balance Situación 2019

EPI (Anc)= 300000 - 30000 (amortiz 2016) - 30000 (amortiz 2017) - 30000 (amortiz 2018) - 30000 ( amortiz 2019) - 50000 (deterioro 2019) = 130000

Subvención oficial capital (Neto) = 70% (300000 - 30000 (imputación 2016) - 30000 (imputación 2017) - 30000 (imputación 2018) - 80000 (imputación 2019) = 91000

Pasivo DTI = 30% (300000 - 30000 (imputación 2016) - 30000 (imputación 2017) - 30000 (imputación 2018) - 80000 (imputación 2019) = 39000

Pregunta c

		31/12/15
300.000,00	EPI	á	Bco	300.000,00
		d/d
300.000,00	Bco	a	Ing por subven of de capital	300.000,00
		d/d
90.000,00	Impuestos diferido	a	Pasivo Diferencia temporaria imponible	90.000,00
		d/d
300.000,00	Ing por subve of capital		Impuestos diferidos	90.000,00
			Subv of de capital	210.000,00
		31/12/19
50.000,00	Pérdida por deterioro de valor de Inmo	a	EPI	50.000,00
		d/d
30.000,00	AIM	a	AAIM	30.000,00
		d/d
80.000,00	Transferencia de subv of de capital	a	Subv of de capital trasladada a rdo	80.000,00
		d/d
24.000,00	Pasivo DTI	a	Impuestos diferidos	24.000,00
		d/d
24.000,00	Impuestos diferido	a	Transferencia de subv of de capital	80.000,00
56.000,00	Subv of de capital

Ratios básicos para Análisis Contables

Ratio de liquidez = Activo corriente / Pasivo corriente.

Ratio utilizado para medir la capacidad de la empresa para hacer frente a sus pasivos a corto plazo utilizando su activo corriente. Es necesario que tenga valor superior a uno puesto que, en caso contrario, la empresa tendría problemas de liquidez al ser su Fondo de Maniobra (Ac – Pc) negativo.

Ratio de solvencia = Activo Total / Pasivo Total.

Ratio que mide la capacidad de una empresa para hacer frente sus obligaciones de pago. Es necesario que el valor de este ratio sea superior a 1,5, si bien si calculamos por separado el corriente y no corriente, lo ideal es que el ratio de solvencia a corto sea superior al ratio de solvencia a largo, pues esto implica que la empresa tiene mayor capacidad de maniobra diaria.

Ratio Endeudamiento = Pasivo total / Capitales propios.

Ratio que mide la relación existente entre el importe de los fondos propios (Neto) de una empresa con relación a las deudas que mantiene tanto en el largo como en el corto plazo. Este ratio nos indica el efecto apalancamiento de la empresa (su capacidad de endeudamiento). En este sentido lo ideal es que el grueso de la financiación se encuentre a largo plazo, pudiéndose dar el caso de que el pasivo no corriente iguale en cuantía al patrimonio neto con lo que el ratio de endeudamiento de la empresa se situaría en 1.Por otra parte lo ideal es que el pasivo corriente se encuentre por debajo del 50 % del patrimonio neto, con lo que el ratio de endeudamiento a corto plazo se situé como máximo por debajo del 0,5.

Rentabilidad Económica = BAIT (beneficio antes de intereses e impuestos) / Activo total.

Su unidad de medida es en %. Ratio que mide la capacidad de generar recursos en la empresa con sus activos totales, es decir, es una medida de la eficiencia del activo. Es conveniente que mejore de un año a otro y que sea lo más alto posible puesto que mide el BAIT que se obtiene por cada euro de activo total invertido en la empresa. Se puede desglosar en Margen * Rotación, siendo:

Rentabilidad Financiero = BN (beneficio neto) / Capitales propios.

Su unidad de medida es en %. Ratio que mide la capacidad de generar recursos en la empresa con los capitales aportados por los accionistas, es la rentabilidad para el inversor. A igual que la rentabilidad económica es conveniente que sea lo mayor posible puesto que se trata del Beneficio total obtenido por cada euro aportado por el inversor. 

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Diferencias entre Balance de Situación y Balance de Comprobación

Un balance no es más que un listado de cuentas. No obstante, podemos distinguir varios tipos de balances en el desarrollo de la contabilidad financiera. Nosotros nos centraremos en los dos más importantes, que son:

Balance de Situación

1. Es uno de los Estados Contables que forman parte de las Cuentas Anuales.
2. Se presenta al final de cada periodo contable obligatoriamente y está regulado por la norma 6 de la tercera parte del PGC.

2. En él sólo se encuentran cuentas de Activos, Pasivos o Netos.
3. Su objetivo es informar a los usuarios externos sobre la situación económica – financiera del patrimonio de la empresa.
4. Se ordena y elabora, como hemos comentado, según la norma 6º de la tercera parte del PGC., donde se exige, entre otras cosas, que los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y los pasivos y netos de menor a mayor exigibilidad.
5. Su estructura básica es:

ACTIVOS	PASIVOS
ACTIVOS NO CORRIENTES	NETO
I.Inm intangibles
II. Inm material
III. Inm inmobiliario
IV. Inm financiero	PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS CORRIENTES
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores.
IV.Inv financieras c/p	PASIVO CORRIENTE
V. Periodificación
VI. Tesorería	PERIODIFICACIÓN

Balance Comprobación.

1. Se suele realizar de forma trimestral aunque no es obligatorio.
2. Es un listado de cuentas Activos, Pasivos, Netos, Gastos e Ingresos.
3. Su objetivo es verificar que la suma del Debe es igual que la suma del Haber.
4. . Es un listado de cuentas sin ordenar.
5. Su estructura básica es:

CUENTAS	Saldo deudor	Saldo acreedor
……	……	…..
TOTAL	X	X

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