Los Centros y las Unidades de Obra en Contabilidad de Costes

Los Centros se configuran para imputar los costes de los factores a los costes de los productos y para utilizarlo como instrumentos para el control de las funciones realizadas por la empresa.

Es en ellos dónde tienen lugar las actividades de la empresa y dónde se encuentra el origen de los costes.

La Contabilidad de Costes trata de identificar adecuadamente los costes con los centros en los que han tenido lugar.

En términos contables se habla de sección cuando el proceso productivo se descompone en actividades que a su vez se pueden agrupar en función del objetivo común que persiguen y expresan su actividad en unidad de medida que les otorgue un alto grado de homogeneidad, es decir, división real de la empresa constituida por conjunto de medios materiales orientados a satisfacer un objetivo

Así llegamos al concepto de sección homogénea. El proceso de asignación de los costes del centro al producto va a depender de la adecuada elección de una variable que permita relacionar funcionalmente esos costes con la actividad desarrollada en los centros. La mayor o menor homogeneización dependerá, en todo caso, de la precisión de los cálculos que se realicen.

En los centros se establecen, además medidas de productividad o rendimiento (r_c)

r_c = Volumen de producción / Número de unidades de obra

Las condiciones fundamentales para establecer los Centros serían:

1. Delimitar las funciones productivas de la empresa y determinar los costes de los factores que le corresponden
2. Elección de la unidad de actividad (unidad de obra) de medición homogénea para los costes y rendimiento
3. Encontrarse bajo la responsabilidad jerárquica de una persona (centro de responsabilidad
4. Que guarde correspondencia y relaciones específicas con la estructura técnica y orgánica de la empresa.

Las mecionadas secciones homogéneas estarán siempre bajo la autoridad de la persona responsable y su actividad se mide en unidades físicas que se denominan unidades de obra.

En definitiva, el objetivo es asignar los costes a los productos en función de las unidades de obra. De esta forma se puede ejercer control sobre los costes y establecer y exigir responsabilidades y rendimientos.

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Presupuesto de Capital – Segunda Parte

En un artículo anterior comentamos la utilidad del Presupuesto de Capital. En este caso explicamos algunos de los apartados de dicha tabla de presupuesto.

El apartado de Desinversión es la venta de activos corrientes o no corrientes. Las plusvalías o minusvalías corresponden a autofinanciación extraordinaria para el cuadro de Cash Flow.

El apartado de Recursos extraordinarios o Subvenciones se refieren a las subvenciones de capital y en tal caso se coloca como recurso en el Presupuesto de Capital o subvenciones de explotación en cuyo caso se sitúa en el Cuadro de Cash Flow disminuyendo el coste de ventas.

Las subvenciones de capital cuando se imputan al resultado afectarían tanto en la Formación del Cash Flow, puesto que se trata de un ingreso y por lo tanto forma parte de la autofinanciación, como al Presupuesto de Capital como empleo.

Las inversiones financieras y especulativas se distinguen:

• Inversiones Financieras: Inversiones en activos financieros con duración superior al año.
• Inversiones especulativas: Inversiones a largo plazo al objeto de conseguir ingresos atípicos en la Cta. de Resultados. Al no ser necesidades, no suelen aparecen en el Presupuesto de Capital.

El leasing sin opción de compra implica disminuir los activos y pasivos no corrientes a utilizar.

El factoring (venta de cuentas a cobrar) implica una disminución de activos corrientes a utilizar .

Los gastos de inversión (Previamente seleccionados con ayuda del VAN y TIR), engloban:

• Saldos de programas anteriores: Gastos de inversión y amortizaciones financieras, desembolsos de capital, aplicaciones de subvenciones, todas derivadas de planificaciones anteriores.
• Inversiones de renovación y modernización.
• Inversiones de expansión o diversificación.
• Inversiones complementarias: Dchos. y patentes, aumento medios transportes, aumento capacidad almacenaje, instalaciones de higiene y seguridad, inversiones sociales, gastos en formación personal, gastos amortizables por operaciones de capital, etc.

Las NNCC (necesidades netas de corrientes o circulantes), El cuadro de circulante, determinará las partidas a corto plazo de los Balances previsionales.

Las Amortizaciones Financieras corresponden exclusivamente a las nuevas fuentes financieras, apareciendo como contrapartida a estos nuevos recursos del Presupuesto de Capital. Las amortizaciones financieras correspondientes a fuentes financieras contratadas en presupuestos anteriores y cuyos vencimientos corresponden a fechas del presupuesto considerado, van en los Saldos de Programas anteriores.

En Otros Empleos se coloca como contrapartida a la parte de autofinanciación derivada de las “aplicaciones de la subvención”, debe incluirse como necesidad las citadas “aplicaciones de la subvención”. Aparecerán también los accionistas pendientes de desembolso, como contrapartida al capital propio no desembolsado que aparece en los recursos. 

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Presupuesto de Capital – Primera Parte 

Valoración de Pasivos Financieros

El pasivo, según la definición del PGC en su primera parte de Marco Conceptual, de la empresa está compuesto por todas sus obligaciones actuales contraídas frente a terceros (no socios propietarios de la empresa), derivadas de sucesos pasados y cuya liquidación implicará una reducción futura de activos. Los pasivos pueden tener un vencimiento Cierto y determinado (“deudas con acreedores”) o Incierto e indeterminado, pero estimable con suficiente fiabilidad (“provisiones”).

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.

En este artículo, en concreto nos centramos en los pasivos financieros.

Un Pasivo Financiero es un compromiso que conlleva una obligación contractual consistente en entregar efectivo u otro activo financiero.

Básicamente hay tres grandes grupos los Débitos y partidas a pagar, los Pasivos Financieros Mantenidos para Negociar y otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Los Débitos y partidas a pagar están compuestos por deudas comerciales y deudas no comerciales que incluyen los valores emitidos por la empresa y que ésta mantendrá hasta el vencimiento.

Su valoración inicial es a valor razonable, el precio de la transacción menos los costes soportados por la empresa en la operación (en las PYMES se permite reconocerlos como gasto del ejercicio)

Su valor posterior es a coste amortizado. Calculado como el valor inicial + interes implícito (aplicando el tanto de interés efectivo) – valor de reembolso parcial si existe. Los intereses explícitos se contabilizan de forma independiente.

Los débitos y partidas a pagar que sean a corto plazo y que tengan un interés no contractual podrán valorarse al valor nominal y mantenerse hasta su vencimiento.

Los Pasivos financieros mantenidos para negociar son los valores emitidos por la empresa y que ésta puede comprar en el corto plazo. Su valoración es similar a los activos financieros mantenidos para negociar, es decir, se valoran tanto inicial como posteriormente a su valor razonable contabilizando la diferencia con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

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Ejemplo de Valoración de los Pasivos Financieros a Coste Amortizado 

Presupuesto de Capital – Primera Parte

Para formular, de forma completa, un presupuesto de planificación empresarial es necesario tres tablas:

1. Cuadro de Cash- flow,

2. Cuadro de NNCC

3. Cuadro de Presupuesto de Capital

4. Cuadro de Tesorería

En este artículo nos centramos, por su importancia en el Presupuesto de Capital.

El Presupuesto de Capital recoge las variaciones previsionales de activos y pasivos permanentes que introduciremos en el Balance actual. Determinará la parte fija y novedosa de los Balance previsionales.

Su unidad de medida es términos de renta.

Su objetivo es la búsqueda de un perfil presupuestario cercano a cero. Los empleos y recursos deben tender al equilibrio en cada momento:

▲Activos permanentes + ▼Pasivos no corrientes ≈ ▼Activos permanentes + ▲Pasivos no corrientes

Para que sea viable el saldo acumulado final debe ser positivo.

Se compone de dos presupuestos parciales:

• Presupuesto de inversión: ▲Activos permanentes + ▼Pasivos no corrientes.
• Presupuesto de financiación: ▼Activos permanentes + ▲Pasivos no corrientes.

Para que el presupuesto sea equilibrado todo “Saldos deficit o superavit” (que representan el perfil presupuestario, es decir, el superávit o el déficit de restar al total de recursos financieros el total de la inversiones) deben ser cercano a cero y los sucesivos saldos acumulados positivos o cero.

Si el Presupuesto de Capital resulta equilibrado (Aplicaciones = Recursos), el Balance previsional quedará Tesorería en Balance i = Tesorería Objetivo i

Si el Presupuesto de Capital no resulta equilibrado (Aplicaciones ≠ Recursos), el Balance previsional quedará Tesorería en Balance i = Tesorería Objetivo i + Superávit / Déficit acumulado del Presupuesto de capital i

El presupuesto definitivo, es decir, no revisable, se alcanza cuando el Saldo acumulado final del presupuesto de capital mayor que cero y no existen déficit puntuales de saldo acumulado. En cualquier otro caso hay que revisarlo. 

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Proceso Productivo en la Contabilidad de Costes

En la Contabilidad de Costes, que hemos definido en artículos anteriores, es fundamental tener identificado el proceso productivo de cada empresa para el análisis de los costes correspondientes a cada producto de la empresa.
Cuando se habla del proceso de producción, dentro de la Contabilidad Interna, se puede distinguir entre:

• Producción simple, se obtiene un sólo producto.
• Producción multiple, se obtienen diferentes productos. Dentro de ella tenemos:

  Producción alternativa, en la que los factores productivos son utilizados por los productos de forma común y cuando se destinan a fabricar el producto X no se puede fabricar el producto Y (por lo tanto un aumento de fabricación de X produce disminución de fabricación de Y y viceversa)

  
  

  Producción acumulativa, en la que una variación en la producción de un producto conduce a variar en el mismo sentido los restantes productos.

  
  

  Producción paralela, en la que los factores productivos no son compartidos y los procesos de producción independientes.

  
  Para un correcta análisis de costes de la producción es necesario definir:
  
  
  Rendimiento de un proceso, cantidad de producto o salida que se obtiene en un determinado tiempo de trasformación. Es una medida absoluta.
  Grado de eficacia técnica del proceso (e_t), es la relación entre el rendimiento real y rendimiento potencial
  e_t = Rendimiento real / Rendimiento potencial
  Tasa de rendimiento (r_t), es una medida relativa de rendimiento. Relaciona los productos obtenidos con los factores empleados.
  r_t = Salidas / Entradas
  Rendimiento de un periodos, es el nivel de actividad o producción y depende de la capacidad productiva de la empresa.
  Capacidad productiva, es la cantidad fija de factores productivos y humanos de la empresa para el desempeño de la actividad, es una magnitud fija.
  Actividad, es el uso u ocupaci´n que se realiza de esa capacidad, es una magnitud variable.
  Si pensamos en una empresa industrial los factores del proceso productivo son materias primas y medios de producción (MO, Maquinarias...).
  
  
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Las 23 Normas Contables del Plan General de Contabilidad

Como ya hemos comentado en artículos anteriores el PGC (Plan General de Contabilidad), que entró en vigor a comienzos del 2008, consta de 5 partes:

1. Marco conceptual.
2. Normas de Registro y Valoración
3. Elaboración de las Cuentas Anuales
4. Cuadro de Cuentas
5. Definición del Cuadro de Cuentas.

Centrándonos, en esta ocasión, en la Segunda Parte del PGC (normas de registro y valoración) podemos decir, a modo de resumen, que es aquí dónde se desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco conceptual.

Incluye criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos. Básicamente explica cómo, cuándo y qué contabilizar de cada acontecimiento de la empresa. Son de aplicación obligatoria para todas las organizaciones.

Se trata de 23 normas en total y cada una de ellas se centra en un elemento o hecho contable específico. Sirva esta tabla a título indicativo para conocer el tema que desarrolla cada una de dichas normativas.

Número de Norma	Tema
1	Desarrollo del marco conceptual en la contabilidad contable
2	Inmovilizado material
3	Normas particulares sobre inmovilizados materiales
4	Inversiones inmobiliarias
5	Inmovilizado intangibles
6	Normas particulares sobre inmovilizados intangibles
7	Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta
8	Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
9	Instrumentos financieros
10	Existencias
11	Moneda extranjera
12	Impuesto sobre el valor añadido, Impuesto General indirecto Canario y otros impuestos indirectos
13	Impuestos sobre beneficios
14	Ingresos por ventas y prestación de servicios
15	Provisiones y contingencias
16	Pasivo por retribuciones a largo plazo al personal
17	Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18	Subvenciones, donaciones y legados recibidos
19	Combinaciones de negocios
20	Negocios conjuntos
21	Operaciones entre empresas del grupo
22	Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
23	Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

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Contabilidad Financiera versus Contabilidad de Costes

La Contabilidad es una ciencia económica, cuyo objeto de estudio es la realidad económico-social de los entes económicos (tanto en su aspecto cualitativo como cuantitativo) que captan datos, elaboran y comunican informes útiles para los usuarios internos y externos, con el fin de proporcionar un marco adecuado que permita la toma de decisiones en las mejores condiciones.

Los usuarios de la información contable se clasifican en dos grandes grupos:

• Usuarios externos: Son aquellas personas o entidades que necesitan información para tomar decisiones sobre la empresa o sobre las que influyen la situación de la empresa, entre ellos se encuentra competencia, acreedores, proveedores, clientes, administraciones públicas, entidades de crédito,…Son receptores pasivos de la información que necesitan y la recogen de la Contabilidad Financiera.
• Usuarios internos: Son aquellas personas o entidades que necesitan información para tomar decisiones dentro de la empresa como por ejemplo los directivos, accionistas mayoritarios, gerentes… O dicho de otra forma, son aquellas personas o entidades que forman parte activa de la generación de información y acontecimientos de la empresa. Son aquellos, en definitiva, que tienen la capacidad para decidir en la marcha de la actividad económica de la empresa. La información que necesitan la recogen de la Contabilidad Analítica o de Costes o de Gestión

La Contabilidad de Gestión es una rama de la contabilidad que tiene por objetivo la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalización y control, con el fin de suministrar a la organización la información relevante para la toma de decisiones de la empresa. Ésta utiliza los datos sobre costes para acomenter la tarea de planificación y control.

La Contabilidad de Costes o Analítica trabaja dentro del ámbito de las transformaciones físicas, del proceso productivo. Analiza detalladamente todos los elementos y actividades que componen la cadena de valor y que han contribuido a la obtención del resultado. Enfatiza en el procedimiento y evolución de los datos relativos al coste. Estaría dentro de la contabilidad de Gestión

La Contabilidad Analítica tiene como objetivo inmediato el cálculo de los costes y el análisis de los resultados proporcionando información para solucionar el problema de dichos recursos limitados y sus combinaciones adecuadas.

Dentro de la Contabilidad Analítica se integra:

• Contabilidad de Costes
• Contabilidad Presupuestaria
• Control de gestión
• Análisis de los costes y planificación del beneficio.
  
  
  

  
  

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Principales Formas Organizativas - Organigramas

1. Formas Simples. Son empresas basadas en la jerarquía, en los principios de especialización y división del trabajo y sistema de producción simple y de entornos estables.
   
   
   1. Modelo Funcional.
      Basadas en los principios de jerarquía y unidad de mando. Con actividades que se agrupan funcionalmente,formalización de tareas, estandarización de los procesos, con dificultades para el cambio, estructuras mecanizadas y especial énfasis de la burocracia.
   2. Modelo Adhocrático.
      Basadas en el principio de equilibrio interno de la organización. Enfatiza el trabajo en equipo, la motivación a los empleados y las relaciones informales, más flexibles, entre sus miembros (aumentando el nivel de participación de los trabajadores en la empresa), menos niveles jerárquicos, descentralización en la toma de decisiones, la coordinación depende más del ajuste mutuo.Los expertos, dados sus conocimientos y habilidades, son el núcleo central de la organización.
      
      
2. Formas Complejas Clásicas. Son empresas con mayor complejidad del entorno.
   
   
   1. Modelo Divisional.
      Basadas en un elevado nivel de descentralización. Coordinación por una unidad de decisión central, divisiones autónomas (productos, tipo de clientes, áreas geográficas,…). En el interior de cada división se adopta un criterio funcional, flexibilidad para entrar y salir en negocios diferentes. Su principal inconveniente es que se duplican tareas y recursos entre divisiones.
   2. Modelo Matricial.
      Basadas en la posibilidad de identificar 2 o más dimensiones para definir las fuentes de autoridad y la organización del trabajo. Se duplican las fuentes de mando (2 o más jefes), es necesario una gran coordinación, especialización y flexibilidad en el uso de recursos. Como principales inconvenientes podemos mencionar los conflictos de intereses y la lentitud toma de decisiones.
      
      
3. Formas Complejas Nuevas. Son empresas con elevado dinamismo del entorno, mayor fexibilidad y gran velocidad de respuesta.
   
   
   Modelo de empresas Fléxibles o Virtuales.
   Basadas en la necesidad de flexibilidad y capacidad de respuesta. Se separa la propiedad y control de las actividades, el centro de la empresa no dirige ni controla las operaciones, sino que sirve de apoyo, asesoramiento y coordinación entre los diferentes componentes, existen diversas unidades organizativas que poseen sus propios objetivos pero que comparten unos valores comunes entre sí, se externalizan los procesos, crecimiento es a través de alianzas y acuerdos de cooperación.
   
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Estructura organizativa de la Empresa

Uno de los elementos fundamentales de la empresa, junto con los bienes económicos, los gurpos humanos y el entorno, es la estructura organizativa.

Los objetivos de la organización de la empresa son lograr una buena comunicación y coordinación entre los diversos componentes y formalizar cuáles son los niveles jerárquicos de autoridad y de toma de decisiones.

Por ello, los principios fundamentales de la Estructura Organizativa son:

1. Jerarquía: Esto representa los distintos niveles de autoridad que reparte la responsabilidad en la empresa. Se organiza a través de los organigramas.

Un organigrama representación gráfica de las relaciones entre los diferentes centros de actividad de la empresa, los canales de comunicación formal, el esquema del reparto de las responsabilidades y muestra los diferentes niveles de tareas presentes en la empresa en función de su grado de autoridad y responsabilidad.

2. Unidad de mando: cada empleado debe conocer exactamente quién es su superior y de quién debe recibir órdenes.

3. Especialización: División de las actividades .

4. División del trabajo: Asignación de cada actividad a cada empleado en función de sus capacidades o cualificaciones.

5. Formalización: Desarrollo normas, reglas y procedimientos que indican cómo deben realizarse las tareas en la empresa .

6. Descentralización: Forma de organizar quién toma las decisiones en la empresa.

Elementos fundamentales de la Estructura Organizativa son:

1. Jerarquía, que es la ordenación formal representativa del esquema de supervisión directa por el que ha optado la organización, es decir el orden de la cadena de mandos.

2. Autoridad, que es el derecho formal a dar órdenes, esperando, razonablemente, que sean obedecidas.

3. Poder, que es la posibilidad de ejercer influencia sobre el comportamiento de otros. Este puede ser:
   1. Coactivo, se relaciona con las capacidades estratégicas,surgen de las recompensas que los subordinados pueden conseguir a través de los incentivos (días libres, aumento de sueldo, aumento de categoría en el puesto...)
   2. Manipulativo, se relaciona con las capacidades de los ejecutivos puesto que surgen de la satisfacción de los subordinados por acción en sí misma (reconocimiento al esfuerzo, valoración de un buen trabajo...)
   3. De autoridad, se relaciona con la capacidad de liderazgo, surgen por la percepción que se tiene sobre el efecto de las acciones sobre los demás (ejemplo: un padre sobre su hijo, la Iglesia sobre sus fieles...)
      
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Capital Riesgo.

Es un sistema de financiación especialmente para PYMES. Se trata de una aportación de recursos (normalmente en capital) de una Sociedad Inversora (Sociedad especializada), a una PYME (Sociedad Receptora), no cotizada en bolsa, con carácter temporal (entre 3 y 5 años) y en proporción minoritaria.

Los tipos de sociedades inversoras son:

1. De capital riesgo. Sociedad Anónima que invierte sus propios recursos en una cartera formada por participaciones minoritarias en PYMES, aportando un valor añadido en forma de apoyo gerencial.
2. Fondos de capital riesgo. Formada por grupos de especialistas, de reconocida experiencia y prestigio que no disponiendo de recursos recaban fondos para utilizarlos en inversión en capital riesgo. Suele cobrar un fijo anual más un porcentaje en las desinversiones.

Con esta fuente de financiación la Sociedad inversora:

1. No actúa como entidad de crédito ni busca dividendos sino rentabilidad por plusvalías.
2. Se involucra en la marcha de la empresa.
3. La decisión de invertir se basa en la viabilidad (no en las garantías).

La inversión de capital puede producirse dentro de cualquiera de estas fases de la empresa receptora:

1. Semilla (Seed). La aportación de recursos es anterior al inicio de la producción y distribución.
2. Puesta en marcha (Start-UP). La aportación se produce al inicio de la producción y distribución
3. Expansión. El apoyo financiero se produce cuando la empresa tiene ya una cierta trayectoria para facilitar el acceso a nuevos mercados o productos.
4. Sustitución de socios (Replacement). La aportación se produce para ocupar el lugar de un grupo de accionistas
5. Compra apalancada (Leveraged Buy-Out). Una parte de la aportación es financiada con deuda.
6. Reorientación (Turnaround). La financiación de produce para un cambio de orientación en una empresa con dificultades.

Para la salida de la empresa puede pasar que:

1. Recompra por propios socios.
2. Reducción de capital.
3. Compra por el equipo directivo de la pyme.
4. Compra por una tercera sociedad.
5. Acceso al mercado bursátil.
6. Liquidación por fracaso. 
   
   
   

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Diferencias entre Leasing (Arrendamientos Financieros) y Renting

El Leasing es un contrato de arrendamiento de un bien inmueble o inmueble con opción a compra.

Los tipos de leasing son:

1. Leasing financiero. Es el más habitual. Para el arrendatario tiene las siguientes ventajas:
   1. Se pueden obtener descuentos por compra que la empresa de leasing traslada al cliente.
   2. Suele ser más rápido que la concesión del préstamo
   3. El IVA se paga fraccionado
   4. No existe desembolso inicial
   5. Se financia el 100% de la compra
   6. La cuota de leasing es deducible fiscalmente
2. Leasing operativo. Es un contrato para menor plazo, revocable en cualquier momento por parte del arrendatario (en el leasing financiero es irrevocable para ambos) y la empresa de leasing se encarga de los gastos del mantenimiento (en el leasing financiero es a cargo del arrendatario)
3. Lease-back o retroleasing. La empresa propietaria vende un activo a otra empresa para posteriormente, pactar un arrendamiento con opción de recompra sobre dicho activo. Es la forma de obtener liquidez de un inmovilizado sin prescindir de él.

El Renting es un contrato de arrendamiento mediante el cual la empresa de renting cede el uso de cualquier activo, excepto inmuebles, por un tiempo determinado, sin opción de compra y comprometiéndose al mantenimiento a cambio de una renta prefijada.

El Leasing es una forma de financiar, y el renting una forma de usar.

Las ventajas para el arrendatario, en este caso son:

1. Posibilidad de hacer uso de un bien sin necesidad de hacer inversión
2. No inmoviliza recursos económicos en bienes de alto nivel de obsolescencia
3. Se adapta con más flexibilidad a la evolución tecnológica del mercado.
4. El alquiler es deducible fiscalmente al 100%
5. No hay que efectuar pagos de impuestos por la adquisición al no haber opción de compra
6. Contablemente tiene un tratamiento más sencillo.
   
   
   

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