martes, 18 de diciembre de 2012

Impuesto sobre Beneficios o Impuesto sobre Sociedades

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Se considera Impuesto sobre beneficios todo aquel tributo de naturaleza directa que se liquide a partir de un resultado empresarial.

Contablemente el registro del Impuesto sobre beneficios o impuesto de sociedades (IS) se hace en dos partes: el registro del gasto por impuesto corriente y el registro del gasto por impuesto diferido.
El gasto por impuesto corriente es el que paga la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del IS.
El gasto por impuesto diferido se recoge en la cuenta (6301) Impuesto diferido y surge con las diferencias temporarias.
Su fórmula para calcularlo es la siguiente:

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 Los ajustes a aplicar son:

Ajustes con origen en limitaciones a la deducibilidad de ciertos gastos.Estas limitaciones son diferencias temporales (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal concurrirán en el tiempo) y diferencias permanentes (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal nunca coincidirán)
Ajustes para incorporar ingresos y gastos en partidas de patrimonio neto.
Las diferencias temporarias se definen, en la norma 13.2, como aquellas motivadas por la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Estas, en definitiva, surgen por las discrepancias entre la distinta valoración contable y fiscal de los elementos. La diferencia temporaria se califica de imponible (genera pasivos por impuestos) o deducible (genera activos por impuestos).
Todas las diferencias temporales implican diferencias temporarias pero no a la inversa puesto que no todas estas se relacionan con ingresos y gastos de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Si se tratan de diferencias con origen en el resultado se utilizarán las cuentas 479 o 4740, según proceda junto con la de impuestos diferidos (6301)
Sin embargo, si se trata de diferencias con incidencia en patrimonio neto no afectará al resultado hasta que se impute al resultado del ejercicio. De este tipo nos encontramos las subvenciones, donaciones y legados y los ajustes por cambios de valor.

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