Estado de Flujos de Efectivos- EFE

El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado en el NPGC de 2008.

Se trata de un Estado que informa sobre la utilización de los efectivos líquidos de la empresa. Para la transmisión de dicha información clasifica los movimientos por actividades e indicando su variación neta en el ejercicio. Se distribuye en tres categorías: actividades operativas o de explotación (que se desarrollan mediante el método indirecto), de inversión y de financiación (que se desarrolla por el método indirecto).

El método indirecto parte del resultado contable y a través de una serie de ajustes se concilia con el flujo de efectivo real, mientras que el directo se consideran las entradas (cobros) y salidas (pagos) de efectivos en bruto.

El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado y su objetivo es mostrar si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva, permitir ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades, informar sobre la liquidez y sus expectativas, observar la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación ya sean sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externo o los mismos accionistas y lo devuelto por vías de reducción de pasivos o dividendos...

El EFE es de gran utilidad para los analistas o los usuarios con necesidad de tomar decisiones, a través del Estado de Flujos:

• Capacidad de la empresa de generar flujos de caja futuros.
• Capacidad de generar flujos de caja positivos en sus actividades principales, de cara su éxito o continuidad en el futuro.
• Capacidad de la empresa para satisfacer obligaciones, pagar dividendos y valorar necesidades de financiación externa.

Este Estado no es obligatorio para empresas que puedan formular el Balance, el Estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.

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Impuesto sobre Beneficios o Impuesto sobre Sociedades

Se considera Impuesto sobre beneficios todo aquel tributo de naturaleza directa que se liquide a partir de un resultado empresarial.

Contablemente el registro del Impuesto sobre beneficios o impuesto de sociedades (IS) se hace en dos partes: el registro del gasto por impuesto corriente y el registro del gasto por impuesto diferido.

El gasto por impuesto corriente es el que paga la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del IS.

El gasto por impuesto diferido se recoge en la cuenta (6301) Impuesto diferido y surge con las diferencias temporarias.

Su fórmula para calcularlo es la siguiente:

 

 
 Los ajustes a aplicar son:

Ajustes con origen en limitaciones a la deducibilidad de ciertos gastos.Estas limitaciones son diferencias temporales (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal concurrirán en el tiempo) y diferencias permanentes (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal nunca coincidirán)

Ajustes para incorporar ingresos y gastos en partidas de patrimonio neto.

Las diferencias temporarias se definen, en la norma 13.2, como aquellas motivadas por la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Estas, en definitiva, surgen por las discrepancias entre la distinta valoración contable y fiscal de los elementos. La diferencia temporaria se califica de imponible (genera pasivos por impuestos) o deducible (genera activos por impuestos).

Todas las diferencias temporales implican diferencias temporarias pero no a la inversa puesto que no todas estas se relacionan con ingresos y gastos de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Si se tratan de diferencias con origen en el resultado se utilizarán las cuentas 479 o 4740, según proceda junto con la de impuestos diferidos (6301)

Sin embargo, si se trata de diferencias con incidencia en patrimonio neto no afectará al resultado hasta que se impute al resultado del ejercicio. De este tipo nos encontramos las subvenciones, donaciones y legados y los ajustes por cambios de valor.

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Modelo o Método del Transporte para la distribución comercial-Conceptos-Segunda parte

En otro artículo anterior ya se ha explicado los conceptos principales del Modelo o Método de Transporte para la distribución comercial. Ahora, en este caso, lo complementamos con el resto de los elementos y definiciones que son necesarios para poder resolver un problema de esta características en la empresa.

1. Ruta imposible. Es aquella cuyo recorrido no es posible o no se quiere realizar, por ello, se considera que transportar un producto de esa fábrica de origen a ese mercado de destino es infinito (M). El signo será positivo o negativo según si el objetivo es minimizar costes o maximizar beneficios respectivamente.

2. Rendimiento marginal (W_ij con i= 1,…, n y j= 1,…, m). Es lo que variará el rendimiento del programa si se introduce una unidad más de producto en la ruta ij, es decir de la fábrica i al mercado j.

3. Rendimiento del programa (Z). Es el rendimiento total de transportar todas las unidades producidas desde las fábricas de origen hasta los mercados de destino.

Z= C11* X11 + C12* X12 +… + C32 * X32 +…+ Cnm * Xnm

4. Planteamiento en términos de programación lineal
   
   Función objetivo 
   
   Z=  C₁₁* X₁₁ + C₁₂* X₁₂ +… + C₃₂ * X₃₂ +…+ C_nm * X<sub>nm
   
   sujeto a:</sub>
   
   
   

   X₁₁ + X₁₂ + X₁₃ + …≤ P₁

   X₂₁ + X₂₂ + X₂₃ +…≤ P₂

   _....

   _....

   _....

   X_n1 + X_n2 + X_n3 +…≤ P_n 

X₁₁ + X₂₁ + X₃₁ +…≤ D₁
X₁₂ + X₂₂ + X₃₂+…≤D_{2
....
....
....}
X_1m + X_2m + X_3m +…≤ D_m

Restricción de no negatividad

Xij ≥ 0 para toda i= 1,…, n y j= 1,…, m.

NOTA: El significado de Dj; Pi y Xij lo puedes encontrar en Modelo o Método del Transporte para la distribución comercial – Conceptos

5. Programa base. Es una solución básica, mejorable. Es una solución de partida para mejorar el rendimiento a partir de este mínimo. Se calculará bien mediante el método de mínimo coste o bien mediante el método de esquina noroeste. 

6. Programa efectuable. Son todas las alternativas posibles de distribución que, cumpliendo todas las restricciones, se podrían llevar a cabo, incluyendo el programa base (el primero) y el programa óptimo (el último).
   
   
7. Programa óptimo. Es la mejor de las soluciones con los datos actuales. Para mejorar esta solución sería necesario modificar alguna de las informaciones que la empresa posee. Es la solución definitiva para un problema dado.

8. Programa degenerado. Es cuando no se puede resolver el sistema porque el número de casillas ocupadas (incógnitas) es distinto a M + N – 1 (número de ecuaciones), siendo M el número de mercados; N el número de fábricas. Para solucionar esta situación se añadirá a una de las casillas vacías un Épsilon (ε) y se continuará con el proceso utilizando esta variable como una variable real más.

9. Programa alternativo. Es cuando con una combinación distinta de forma de distribución se puede obtener el mismo rendimiento del programa, es decir, son todas las alternativas posibles de distribución que, cumpliendo todas las restricciones, se podrían llevar a cabo obteniendo con todas igual rendimiento del programa. Para esta solución el rendimiento marginal será siempre cero.

10. Tabla para la resolución del problema de la distribución del transporte utilizando el modelo que estamos viendo.
    
    

    

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Excel de Balance de Situación Abreviado

El Balance de Situación, como ya hemos comentado en otra entrada, es uno de los Estados que forman parte de las Cuentas Anuales junto con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios de Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivos y la Memoria.

La normativa mercantil, en su artículo 175 de la LSA, permite la elaboración de un Balance de Situación abreviado para las empresas de reducida dimensión que cumplan durante dos años consecutivos dos de los siguientes requisitos:

* Que las partidas de activos no superen los 2.850.000 euros.

* Que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 euros.

* Que el número medio de empleados durante el ejercicio no supere los 50 trabajadores. 

Hay que especificar en este punto que según la norma número 11 de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales del Plan General de Contabilidad (en la tercera parte), el importe neto de la cifra de negocios anual se determinará restando del importe de las ventas de existencias y prestaciones de servicios el valor de los descuentos, del IVA y de cualquier otro impuesto que sea objeto de repercusión.

Y por otra parte en la norma número 12 (también de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales del PGC) enuncia que para el cálculo de el número medio de trabajadores se considerarán aquellas personas que tengan relación laboral con la empresa durante el ejercicio en proporción al tiempo en que hayan prestado sus servicios.

 

En este artículo se publica un Excel fácil, cómodo y sencillo de manejar que ayudará a elaborar El Balance de Situación en su modelo Normal.

Si quieres descargártelo pincha aquí o en Material de apoyo de la Mercaleteca

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