martes, diciembre 25

Estado de Flujos de Efectivos- EFE

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El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) es una de las nuevas cuentas anuales que ha incorporado en el NPGC de 2008.
Se trata de un Estado que informa sobre la utilización de los efectivos líquidos de la empresa. Para la transmisión de dicha información clasifica los movimientos por actividades e indicando su variación neta en el ejercicio. Se distribuye en tres categorías: actividades operativas o de explotación (que se desarrollan mediante el método indirecto), de inversión y de financiación (que se desarrolla por el método indirecto).
El método indirecto parte del resultado contable y a través de una serie de ajustes se concilia con el flujo de efectivo real, mientras que el directo se consideran las entradas (cobros) y salidas (pagos) de efectivos en bruto.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado y su objetivo es mostrar si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva, permitir ver si la empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en otras sociedades, informar sobre la liquidez y sus expectativas, observar la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación ya sean sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externo o los mismos accionistas y lo devuelto por vías de reducción de pasivos o dividendos...
El EFE es de gran utilidad para los analistas o los usuarios con necesidad de tomar decisiones, a través del Estado de Flujos:
    • Capacidad de la empresa de generar flujos de caja futuros.
    • Capacidad de generar flujos de caja positivos en sus actividades principales, de cara su éxito o continuidad en el futuro.
    • Capacidad de la empresa para satisfacer obligaciones, pagar dividendos y valorar necesidades de financiación externa.
Este Estado no es obligatorio para empresas que puedan formular el Balance, el Estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.

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martes, diciembre 18

Impuesto sobre Beneficios o Impuesto sobre Sociedades

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Se considera Impuesto sobre beneficios todo aquel tributo de naturaleza directa que se liquide a partir de un resultado empresarial.

Contablemente el registro del Impuesto sobre beneficios o impuesto de sociedades (IS) se hace en dos partes: el registro del gasto por impuesto corriente y el registro del gasto por impuesto diferido.
El gasto por impuesto corriente es el que paga la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del IS.
El gasto por impuesto diferido se recoge en la cuenta (6301) Impuesto diferido y surge con las diferencias temporarias.
Su fórmula para calcularlo es la siguiente:

 formula-para-el-calculo-del-impuesto-de-sociedades-o-impuestos-de-beneficios

 
 Los ajustes a aplicar son:

Ajustes con origen en limitaciones a la deducibilidad de ciertos gastos.Estas limitaciones son diferencias temporales (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal concurrirán en el tiempo) y diferencias permanentes (cuando la diferencia entre el resultado contable y el resultado fiscal nunca coincidirán)
Ajustes para incorporar ingresos y gastos en partidas de patrimonio neto.
Las diferencias temporarias se definen, en la norma 13.2, como aquellas motivadas por la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Estas, en definitiva, surgen por las discrepancias entre la distinta valoración contable y fiscal de los elementos. La diferencia temporaria se califica de imponible (genera pasivos por impuestos) o deducible (genera activos por impuestos).
Todas las diferencias temporales implican diferencias temporarias pero no a la inversa puesto que no todas estas se relacionan con ingresos y gastos de la cuenta de pérdidas y ganancias.
Si se tratan de diferencias con origen en el resultado se utilizarán las cuentas 479 o 4740, según proceda junto con la de impuestos diferidos (6301)
Sin embargo, si se trata de diferencias con incidencia en patrimonio neto no afectará al resultado hasta que se impute al resultado del ejercicio. De este tipo nos encontramos las subvenciones, donaciones y legados y los ajustes por cambios de valor.

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martes, diciembre 11

Modelo o Método del Transporte para la distribución comercial-Conceptos-Segunda parte

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En otro artículo anterior ya se ha explicado los conceptos principales del Modelo o Método de Transporte para la distribución comercial. Ahora, en este caso, lo complementamos con el resto de los elementos y definiciones que son necesarios para poder resolver un problema de esta características en la empresa.
  1. Ruta imposible. Es aquella cuyo recorrido no es posible o no se quiere realizar, por ello, se considera que transportar un producto de esa fábrica de origen a ese mercado de destino es infinito (M). El signo será positivo o negativo según si el objetivo es minimizar costes o maximizar beneficios respectivamente.
  1. Rendimiento marginal (Wij con i= 1,…, n y j= 1,…, m). Es lo que variará el rendimiento del programa si se introduce una unidad más de producto en la ruta ij, es decir de la fábrica i al mercado j.
  1. Rendimiento del programa (Z). Es el rendimiento total de transportar todas las unidades producidas desde las fábricas de origen hasta los mercados de destino.
Z= C11* X11 + C12* X12 +… + C32 * X32 +…+ Cnm * Xnm
  1. Planteamiento en términos de programación lineal

    Función objetivo 

    Z=  C11* X11 + C12* X12 +… + C32 * X32 +…+ Cnm * Xnm

    sujeto a:


    X11 + X12 + X13 + …≤ P1
    X21 + X22 + X23 +…≤ P2
    ....
    ....
    ....
    Xn1 + Xn2 + Xn3 +…≤ P
X11 + X21 + X31 +…≤ D1
X12 + X22 + X32+…≤D2
....
....
....
X1m + X2m + X3m +…≤ Dm

Restricción de no negatividad

Xij ≥ 0 para toda i= 1,…, n y j= 1,…, m.

NOTA: El significado de Dj; Pi y Xij lo puedes encontrar en Modelo o Método del Transporte para la distribución comercial – Conceptos

  1. Programa base. Es una solución básica, mejorable. Es una solución de partida para mejorar el rendimiento a partir de este mínimo. Se calculará bien mediante el método de mínimo coste o bien mediante el método de esquina noroeste. 
  1. Programa efectuable. Son todas las alternativas posibles de distribución que, cumpliendo todas las restricciones, se podrían llevar a cabo, incluyendo el programa base (el primero) y el programa óptimo (el último).

  2. Programa óptimo. Es la mejor de las soluciones con los datos actuales. Para mejorar esta solución sería necesario modificar alguna de las informaciones que la empresa posee. Es la solución definitiva para un problema dado.
  1. Programa degenerado. Es cuando no se puede resolver el sistema porque el número de casillas ocupadas (incógnitas) es distinto a M + N – 1 (número de ecuaciones), siendo M el número de mercados; N el número de fábricas. Para solucionar esta situación se añadirá a una de las casillas vacías un Épsilon (ε) y se continuará con el proceso utilizando esta variable como una variable real más.
  1. Programa alternativo. Es cuando con una combinación distinta de forma de distribución se puede obtener el mismo rendimiento del programa, es decir, son todas las alternativas posibles de distribución que, cumpliendo todas las restricciones, se podrían llevar a cabo obteniendo con todas igual rendimiento del programa. Para esta solución el rendimiento marginal será siempre cero.
  1. Tabla para la resolución del problema de la distribución del transporte utilizando el modelo que estamos viendo.

    tabla-para-modelo-de-transporte-para-la-distribucion-comercial

martes, diciembre 4

Excel de Balance de Situación Abreviado

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El Balance de Situación, como ya hemos comentado en otra entrada, es uno de los Estados que forman parte de las Cuentas Anuales junto con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, el Estado de Cambios de Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivos y la Memoria.

La normativa mercantil, en su artículo 175 de la LSA, permite la elaboración de un Balance de Situación abreviado para las empresas de reducida dimensión que cumplan durante dos años consecutivos dos de los siguientes requisitos:

* Que las partidas de activos no superen los 2.850.000 euros.
* Que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 euros.
* Que el número medio de empleados durante el ejercicio no supere los 50 trabajadores. 

Hay que especificar en este punto que según la norma número 11 de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales del Plan General de Contabilidad (en la tercera parte), el importe neto de la cifra de negocios anual se determinará restando del importe de las ventas de existencias y prestaciones de servicios el valor de los descuentos, del IVA y de cualquier otro impuesto que sea objeto de repercusión.

Y por otra parte en la norma número 12 (también de las Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales del PGC) enuncia que para el cálculo de el número medio de trabajadores se considerarán aquellas personas que tengan relación laboral con la empresa durante el ejercicio en proporción al tiempo en que hayan prestado sus servicios.
 

En este artículo se publica un Excel fácil, cómodo y sencillo de manejar que ayudará a elaborar El Balance de Situación en su modelo Normal.





martes, noviembre 27

Activos no corrientes mantenidos para la venta

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Dentro del subgrupo 58 del activo corriente se encuentran los Activos no corrientes mantenidos para la venta.

Se considera un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor se recupera  a través de su venta,  y no por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos que enuncia el NPGC en su norma séptima:

El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales, sin modificación ni cambios, para su venta inmediata.

Su venta ha de ser altamente probable. La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador. Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo como mantenido para la venta.

La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual.

Valor inicial de los Activos no corrientes mantenidos para la venta = menor (valor libros ; su valor razonable - costes de venta).

Valor posterior de los Activos no corrientes mantenidos para la venta= Valor inicial menos los deterioros, si los hubiese.

Mientras que el activo se mantenga clasificado como mantenido para la venta no se amortizará.

Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta se contabilizará en la partida del balance que corresponda a su naturaleza . En este caso se valorará: por el menor (su valor contable anterior a su calificación como activo no corriente en venta menos las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como mantenido para la venta o su importe recuperable).

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martes, noviembre 20

Modelo o Método del Transporte para la distribución comercial – Conceptos

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El modelo de transporte es una clase especial de problema de programación lineal. Su objetivo es determinar las cantidades enviadas de producto o suministro desde cada punto de origen a cada punto de destino, que minimice el coste total del envío, al mismo tiempo deben satisfacer tanto los límites de oferta como los requerimientos de la demanda.

Conceptos para resolución de problemas de modelo de transporte.

  1. Fábricas o origen de la producción (Fi con i= 1,…, n). Son los diferentes lugares de donde proviene el bien que se está transportando.
  1. Mercados o destino de la producción (Mj con j= 1,…, m). Son los diferentes lugares a donde se dirige el bien que se está transportando.
  1. Cantidad de fabricación (Pi con i=1,…, n). Es la cantidad de productos de la fábrica de origen i que se podrá distribuir.
  1. Cantidad de demanda (Dj con j=1,…, m). Es la cantidad de productos del mercado de destino j que se tendrá que distribuir.
  1. Nivel de la variable (X i j con i= 1,…, n y j=1,…, m). Es la cantidad de producto que se distribuye desde la fábrica de origen i al mercado de destino j.
  1. Rendimiento directo (C i j con i= 1,…, n y j=1,…, m). Es el rendimiento unitario de un producto transportado desde la fábrica de origen i al mercado de destino j.

  2. Rendimiento del programa (Z). Es el rendimiento total de transportar todas las unidades producidas desde las fábricas de origen hasta los mercados de destino. 
     
  3. Exigencia del método de transporte. Este modelo exige, para poderse resolver que el total de la producción sea igual que el total de la demanda.
        Dj = Pi
  4. Si la suma total de la demanda es mayor que la suma total de la oferta aparece, por la diferencia, una fábrica ficticia. Las fábricas ficticias siempre tendrán rendimiento directo 0 salvo excepciones puntuales. (Ff )

  5. Si la suma total de la oferta es mayor que la suma total de la demanda aparece, por la diferencia, un mercado ficticio. Los mercados ficticios siempre tendrán rendimiento directo 0 salvo excepciones puntuales. (M f). 

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martes, noviembre 13

Diferencias contables entre cuentas de derechos de cobros y obligaciones de pagos

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La Contabilidad Financiera no es más que un lenguaje que permite la comunicación entre empresa y usuarios externos para apoyar  a estos en su toma de decisiones. 

Y como en cualquier idioma, todos los que empiezan con la Contabilidad Financiera se encuentran con el problema de tener que distinguir el significado de cada cuenta, es decir aprender su vocabulario.
 
Distinguir entre las diferentes cuentas de derechos de cobros (clientes, deudodes, créditos enajenación de inmovilizados, créditos concedidos o hacienda pública deudora) y las de obligaciones de pago (proveedores, acreedores, proveedores de inmovilizados, deudas o hacienda pública acreedora) se convierte, en los inicios de esta materia, en una dificultad importante para los estudiantes.

Con el objetivo de evitar estos problemas os presento una tabla que explica el significado de cada cuenta y su naturaleza.

tabla-de-diferencias-contables-entre-derechos-de-cobros-y-obligaciones-de-pagos

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martes, noviembre 6

Excel para transformar los números en letras en documentos financieros

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Una de las cuestiones que se plantean, entre otras,  cuando se escriben importes en los documentos financieros (facturas, cheques...) es si hacerlo únicamente con números o acompañarlos también de su equivalencia en letras.

En la literatura empleada en la documentación financiera, cuando es necesario dar fe (esto es habitual en cheques, recibos, correpondencia comercial, textos notariales. letras de cambios...) es bastante habitual que a una cantidad expresada en cifras le acompañe la expresión de esa misma cantidad en letras.

Además, escribir las cantidades con tanto en letras letras como numéricamente aporta una mayor claridad, seguridad y evita errores.

Ahora bien, para algo que es bastante comúnmente utilizado no existe todavía (al menos yo no conozco) una "utilidad" estándar que resuelva esta cuestión. Ni siquiera Excel, la herramienta ofimática básica de apoyo más utilizada en cuestiones financieras y contables, ofrece esta funcionalidad.

He estado buscando y la verdad es que, aunque hay multitud de autores que ofrecen una solución, no me ha terminado de convencer ninguna, bien por su complejidad o bien por estar incompletas. Muchas de ellas se basan en la definición de macros,algo inapropiado para el usuario habitual, y algunas otras se basan en funciones Excel.

Por tanto, me he decidido a implementar, partiendo de un intento de solución muy básica encontrada en internet (cuyo autor desconozco), una variante completa que cubra todas las posibilidades:

* Traduzca correctamente cantidades monetarias en singular y plural.
* Permita definir la moneda y fracción utilizada (por ejemplo, euros y céntimos, dólares y centavos...)
* Exprese correctamente cifras negativas.
* Escriba correctamente la parte decimal (si la tiene) de la cantidad.

La utilidad que adjunto al archivo funciona tanto con Excel como con Open Office. Para utilizarla, simplemente acompaño un formulario de ejemplo de factura en el que se traduce a letras automáticamente la cantidad numérica total indicada en la factura.




martes, octubre 30

Activos Financieros Disponibles para la Venta

activos-financieros-disponibles-para-la-venta
Dentro de las normas de registro y valoración (segunda parte del NPGC), en la norma novena, en su apartado 2.6 se dice que se entienden en la categoría de Activos Financieros Disponibles para la venta (AFDV) los valores representativos de deudas e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no estén clasificados anteriormente en esta misma norma.

Los AFDV se valorarán inicialmente a su valor razonable, que será el precio de la transacción, valor que equivale al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes que le sean atribuibles.

Por su parte, los AFDV se valorarán posteriormente al valor razonable registrándose los cambios que se produzcan en su valor posterior directamente al patriminio neto, mediante la cuenta 133. "Ajustes de valor de activos financieros disponibles para la venta", hasta que el activo financiero en cuestión cause baja del balance o se deteriore.


Contabilización de Activos Financieros disponibles para la venta








En el momento de la adquisición:

















Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio (250) a (572) Banco c/c

Dividendos activos a cobrar (545)










Si se revaloriza la inversión:

















Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio (250) a (900) Beneficios activos financieros disponibles para la venta




d/d



Impuestos diferidos (8301) a (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles








 Al final del ejercicio se contabiliza el ajuste de valor producido por la revalorización:




























Beneficios activos financieros disponibles para la venta (900) a (133) Ajustes por valoración en activos fros.
disponibles para la venta















(8301) Impuestos diferidos









Si se devalua la inversión:




















Pérdida activos financieros disponibles para la venta (800) a (250) Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio




d/d




Activo por Diferencias Temporarias Deducibles (4740) a (8301) Impuestos diferidos














































Impuestos diferidos (8301) a (800) Pérdida activos financieros disponibles para la venta










Ajustes por valoración en activos fros.
disponibles para la venta
(133)





















Si se revaloriza la inversión y se vende:




















Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio (250) a (900) Beneficios activos financieros disponibles para la venta




d/d




Impuestos diferidos (8301) a (479) Pasivos diferencias temporarias imponibles




d/d




Banco c/c (572) a (250) Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio




d/d




Transferencia de Beneficios en Activos financieros disponibles para la venta (802) a (7632) Beneficio disponible para la venta




d/d




Pasivos diferencias temporarias imponibles (479) a (8301) Impuesto diferido




x




Beneficios activos financieros disponibles para la venta (900) a (8301) Impuestos diferidos




(133) Ajustes por valoración en activos fros. disponibles para la venta




x




Impuesto diferido (8301) a (802) Transferencia de Beneficios en Activos financieros disponibles para la venta

Ajustes por valoración en activos fros.
disponibles para la venta
(133)





















Si se devalua la inversión y se vende:




















Pérdida activos financieros disponibles para la venta (800) a (250) Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio




d/d




Activo por Diferencias Temporarias Deducibles (4740) a (8301) Impuestos diferidos




d/d




Banco c/c (572) a (250) Inversiones financieras l/P Instrumentos de Patrimonio




d/d




Pérdida disponibles para la venta (6632) a (902) Transferencia de Pérdidas en Activos financieros disponibles para la venta




d/d




Impuestos diferidos (8301) a (4740) Activo por Diferencias Temporarias Deducibles




x




Impuestos diferidos (8301) a (800) Pérdida activos financieros disponibles para la venta

Ajustes por valoración en activos fros.
disponibles para la venta
(133)







x




Transferencia de Pérdidas en Activos financieros disponibles para la venta (902) a (8301) Impuestos diferidos





(133) Ajustes por valoración en activos fros.
disponibles para la venta



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