Cuentas Anuales-Cuenta de Pérdidas y Ganancias-Tercera Parte

Como hemos venido hablando en otros artículos anteriores, la tercera parte del PGC, enumera y explica la elaboración de los 5 Estados que forman las Cuentas Anuales.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, tiene las siguientes normas básicas para la elaboración de la Cuenta de P y G según el NPGC son:

• En cada partida o epígrafe deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio anterior, la referencia a las correspondientes notas de la memoria.
• El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará por su importe neto de devoluciones y descuentos.
• Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida 5. “Otros ingresos de explotación”. Las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado o inversiones inmobiliarias, así como las que se otorguen sin una finalidad específica se imputarán a resultados a través de la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”.
• La partida 10. “Excesos de provisiones” recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal (partida 6) y las derivadas de operaciones comerciales (partida 7).
• Los gastos asociados a una reestructuración se registrarán en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informará en la memoria del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de los importes incluidos en cada partida.
• Los ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa (p.ej., los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones), se registrarán en una partida del resultado de explotación con la denominación “Otros resultados”.
   Tal vez también te puede interesar:
  Activos no corrientes mantenidos para la venta 
   Valoración inicial en las Permutas de Inmovilizados   

Cuentas Anuales-Cuenta Pérdidas y Ganancias-Segunda Parte

En un artículo anterior hemos explicado que es la Cuenta Pérdidas y Ganancias. Continuando con esa explicación podemos comentar los siguientes puntos:

El resultado del ejercicio es la suma entre el resultado por operaciones continuadas e interrumpidas.

Las operaciones continuadas son todas aquellas que realizan las empresas a excepción de las que pueden considerarse como interrumpidas. Y se calcula con la suma de los resultados de explotación y financiero.

Resultado de explotación es aquel generado por el funcionamiento de la empresa como consecuencia de la actividad económica que desarrolla. Y se calcula con la diferencia entre los ingresos y los gastos de explotación.

Resultado financiero es aquel generado por la actividad financiera que desarrolla la empresa. Y se calcula como la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros.

Las operaciones interrumpidas son todos aquellos componentes de una empresa que han sido enajenados o se han dispuesto de ellos por otra vía (amortizaciones, deterioros etc.), o bien que han sido clasificados como disponibles para la venta.

(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que sea significativa y puede considerarse separada del resto;

(b) es parte de un único plan coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto

(c) es una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla a corto plazo.

En la partida 18. “Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos” del modelo normal de cuenta de pérdidas y ganancias el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda según su naturaleza.

Pueden formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias :

– Total activo < 11.400.000 €

– Importe neto de la cifra anual de negocios < 22.800.000 €

– Numero medio de trabajadores empleados < 250

 Tal vez te puede interesar también:

 Excel Cálculo de Amortización Contable o Amortización Técnica 

 Ingresos, Gastos y Resultado Contable

 

Cuentas Anuales-Cuenta Pérdida y Ganancias-Primera Parte

El resultado del ejercicio representa la renta obtenida durante el ejercicio, que puede ser retirada o consumida por los propietarios o socios o mantenerse para incrementar el neto de la empresa.

Un resultado positivo aumenta la riqueza de los propietarios de la empresa, remunerando la cesión de sus recursos a la empresa durante el ejercicio y el riesgo asumido bien en forma de dividendos o bien en forma de reservas.

Un resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios de la empresa (minora el valor contable del patrimonio neto).

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un estado-flujo o dinámico, (aquellos que presentan información correspondiente a un periodo dado) que cuantifica el resultado del ejercicio, calculado de acuerdo con los principios y normas contables.

La Norma 7ª de la Parte Tercera del PGC recoge las normas específicas de elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias.

El PGC adopta para este estado un formato vertical, clasificando los gastos e ingresos por naturaleza, y agrupándolos en función de la actividad de la que proceden.

Los Ingresos son el incremento en patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio ya sea en forma de entrada o aumento en el valor de los Activos o de disminución en el valor de los Pasivos siempre que no tenga origen en aportaciones de los socios (monetarios o no).
Los Gastos, por su parte, son el decremento de patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salida o disminución del valor de los Activos o de reconocimiento o aumento del valor de los Pasivos siempre que no tenga origen en distribuciones  a los socios (monetarios o no).
Y de cada uno de ellos se puede distinguir entre explotación y financiero.
Gastos explotación: Son consumos de bienes y servicios, que se adquieren del exterior, en los que incurre una empresa en el desarrollo de las actividades habituales.
Ingresos explotación: Es el valor de los servicios prestados o bienes entregados a terceros como consecuencia de la actividad habitual de la empresa.
Gastos financieros: Son aquellos que surgen por la utilización de pasivos.
Ingresos financieros: Son aquellos obtenidos por los rendimientos de inversiones financieras. 


Tal vez también te interese:
 Excel de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias 
 Valoración de Ingresos Prestación de Servicios y Ventas de existencias


 

Cuentas Anuales-Memoria

La memoria tiene como objetivo completar, ampliar y comentar la información contenida en otros documentos que integran las Cuentas Anuales.

Sus funciones son:

1. Función descriptiva, al facilitar datos sobre la empresa, necesarios para la identificación de las misma y su actividad, tales como la estructura o el objeto social.
2. Función interpretativa, en tanto en cuanto suministra información complementaria que ayuda a mejorar la comprensión de los datos recogidos en las Cuentas Anuales.
3. Función sustantiva, recogiendo datos no contemplados en las otras Cuentas Anuales, como la aplicación de los resultados, la situación fiscal...
4. Finalidad de ayuda a la comparabilidad entre los distintos periodos, informando acerca de las razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura de las Cuentas Anuales del ejercicio precedente o explicando las causas que impiden dicha comparación.

Normas básicas de elaboración de la Memoria según la tercera parte del PGC son:

1. El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.
2. Deberá indicarse cualquier información no incluidad en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las Cuentas Anuales objeto de la presentación, con el fin de que representen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
3. En particular se incluirá, en la memoria, los datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
4. En la memoria se incorporará cualquier información que otra norma exija incluir en este documento.
5. La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que corresponden las Cuentas Anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo contrario.
6. Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse también referido a las empresas multigrupo.
   
   Tal vez también te interese:
   
   Excel del Balance de Situación 
   
   

   Estado de Flujos de Efectivos- EFE

    

Pasivos y Activos Contingentes

La Norma Internacional de Contabilidad nº 37 trata sobre provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

La Norma define un pasivo contingente como:

(a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa; o

(b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que:

1. no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
2. el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.

La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios económicos por esta causa.

Periodificación Contable-Segunda Parte

Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente).

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés

Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200

700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500

                     Ingresos créditos 700

Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200

700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500

Ingresos créditos 700

Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200

700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500

                        Ingresos créditos 700

Periodificación Contable-Primera Parte

La periodificación es un proceso contable que consiste en separar los gastos y los ingresos de cada periodo. Su obligatoriedad se basa, básicamente, en el principio de devengo que exige que se contabilicen los gastos e ingresos de cada periodo independientemente del momento de los pagos o cobros.

Existen 6 cuentas de periodificación:

1. Gastos anticipados (activo), se utiliza cuando se trata de gastos de explotación que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 
   
   
    Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un seguro anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Prima de seguros a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Gastos anticipados a Prima de seguros 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Prima de seguros a Gastos anticipados 500

2. Ingresos anticipados (pasivo), se utiliza cuando se trata de ingresos de explotación que se han cobrado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se cobra un alquiler anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Bco a Ingresos arrendamientos 1200

31 de diciembre de año X

500 Ingresos arrendamientos a Ingresos anticipado 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Ingresos anticipados a Ingresos arrendamientos 500

3. Intereses cobrados por anticipado (pasivo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos de créditos) que se han cobrado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se cobra un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Bco a Ingresos Créditos 1200

31 de diciembre de año X

500 Ingresos Créditos a Intereses cobrados por anticipado 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses cobrados anticipados a Ingresos créditos 500

Si quieres el artículo en formato PDF no tienes más que pedírmelo a mi correo paolo.mercale@gmail.com

Responsabilidad de los Administradores de una empresa

La responsabilidad de los administradores de una sociedad mercantil está dispuesto en la Ley de Sociedades de Capital.

Se establece la responsabilidad de los administradores en dos casos:

1. Responsabilidad por los daños causados derivados de actos u omisiones contrarios a la ley o a los estatutos de la sociedad La responsabilidad por daños causados surge cuando los administradores actúan realizando actos contrarios a la ley o a los estatutos sociales que provocan un daño por no haber desempeñado el cargo con la diligencia de un ordenado empresario y un representante leal. Se necesita que el daño causado sea realizado de forma voluntaria y, por supuesto, que pueda ser probada la relación entre el acto u omisión y el daño originado.

2.Responsabilidad frente a las obligaciones sociales debido al incumplimiento de los deberes inherentes al desempeño del cargo de administrador que les impone la ley que son:

a) Deber de diligencia en la administración (Art. 225): “cada uno de los administradores deberá informarse diligentemente sobre la marcha de la sociedad”.

b) Deber de secreto (Art. 232): “los administradores, aún después de cesar en sus funciones, deberán guardar secreto de las informaciones de carácter confidencial, estando obligados a guardar reserva de las informaciones, datos, informes o antecedentes que conozcan como consecuencia del ejercicio del cargo, sin que las mismas puedan ser comunicadas a terceros o ser objeto de divulgación cuando pudiera tener consecuencias perjudiciales para el interés social…”

c) Deber de Información: Conforme dispone la Ley (antes de las Juntas y durante ellas), o por los propios Estatutos, especial referencia a las Mutualidades.

d) Deber de Lealtad. Los administradores desempeñaran su cargo como un representante leal en defensa del interés social, entendido como interés de la sociedad, y cumplirán los deberes impuestos por las leyes y los estatutos.

Tipos de Informe de Auditorías

La auditoría, que como hemos comentado en articulos anteriores, sólo es obligatoria para algunas empresas, culmina con el informe de auditoría que consta de las siguientes partes:

Título o identificación del informe

Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo

Identificación de la entidad auditada

Párrafo de alcance de la auditoría

Párrafos de salvedades

Párrafo de opinión

Párrafos de énfasis

Párrafos de otras cuestiones

Párrafo sobre el Informe de gestión

Nombre, dirección y datos registrales del auditor

Firma del auditor

Fecha del informe

Dentro del párrafo de opinión nos podemos encontrar.

1. Informe favorable. El auditor considera que las Cuentas Anuales de la sociedad reflejan la imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados
2. Informe con salvedades. El auditor considera que existen circunstancias poco significativas por las que las Cuentas Anuales de la sociedad no reflejan exactamente la imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados.
3. Informa desfavorable. El auditor considera que existen circunstancias muy significativas (por errores graves e incumplimientos de las Normas Contables) por las que las Cuentas Anuales de la sociedad no reflejan las imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados.
4. Informe denegado. El auditor considera que existen severas limitaciones al alcance de su trabajo o importantes incertidumbres que por falta de información no proporcionada por la empresa, le impiden llevar a cabo una rigurosa valoración del grado de fidelidad de las Cuentas Anuales de la sociedad.
   Se entiende limitación al alcance cuando el auditor no ha podido aplicar los procedimientos de auditorías adecuados y necesarios para poder emitir una opinión fundamentada sobre el grado de cumplimientos de la normativa y, por lo tanto, no pueden confirmar si las Cuentas Anuales muestran la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa.
   Esto suele darse cuando:
   La empresa ha impedido el acceso a la información
   La empresa no ha permitido al auditor presenciar el inventario de existencias
   La empresa no he permitido al auditor comprobar si se han destruido documentos con información relevante.
   
   

   Si quieres el artículo en formato PDF no tienes más que pedírmelo a mi correo paolo.mercale@gmail.com

   
   

   Tal vez también te interese: 

   
   

   Excel para Estado de Flujos de Efectivo - EFE

   
   

   Impuesto sobre Beneficios o Impuesto sobre Sociedades

Sociedades Obligadas a Auditar

La Auditoría tiene como objetivo verificar que las Cuentas Anuales de las sociedad representan la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y del resultado.

El auditor ha de actuar con objetividad e independencia. Por ello, la ley prohíbe explítamente que existan vínculos entre el auditor o la entidad a la que pertenece y empresa auditada. (Art 12 LAC).

Se entiende por independencia la ausencia de intereses o influencia que puedan menoscabar la objetividad del auditor en la realización del trabajo de auditoría.,

Las empresas obligadas a auditar son:

1º) Las entidades, cualquiera que fuese su naturaleza jurídica, en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que emitan valores admitidos a negociación en mercados regulados.

b) Que emitan obligaciones en oferta publica.

c) Que se dedique a la intermediación financiera.

d) Que estén tengan actividades sujetas al TRLOS de seguros privados.

e) Que perciban subvenciones.

f) Aquellas cuyas Cuentas Anuales sean consolidadas.

g) Las que superen los límites fijados para presentar balances abreviados, es decir, se exceptúan de la obligación de auditar a las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes(de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 263 del TRLSC, cuya redacción ha sido modificada por la citada Ley 14/2013),

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

h) A solicitud de un número de socios mayor del 5% de CS.

i) Por mandato judicial.

2º). Las cooperativas, en ciertas circunstancias.

3º) Las SA deportivas.

4º). La empresas que desarrollen actividades eléctrica, gas natural y manufacturados.

5º). Las fundaciones que superen los límites.

6º). Las entidades y asociaciones declaradas de utilidad pública.

Si quieres el artículo en formato PDF no tienes más que pedírmelo a mi correo paolo.mercale@gmail.com

Tal vez también te interese: 

Tablas de Amortización Fiscal 

Normalización Contable