Ejemplo de aplicación de la norma de Valoración y registro 14:La empresa RMA se dedica a desarrollar proyectos de innovación tecnológica. Fue contratada el 30 de septiemgre del año X por la empresa JJM en base a un presupuesto aceptado por valor de 100.000€ (IVA 21%). El importe se facturará y cobrará a la entrega del proyecto finalizado que se estima a mediados del año X+1.
Al finalizar el año X, los costes incurridos hasta la fecha para la empresa RMA fueron de 30.000€. Correspondiendo 25.000€ a mano de obra y 5.000€ a otros gastos generales (IVA 10%).
Vamos a contabilizar las operaciones de los años X y X+1 diferenciando dos situaciones diferentes.
a) Al final del año X se estiman 50.000€ de gastos pendientes de incurrir para la finalización del proyecto. Cuando se concluyó en fecha prevista los gastos finalmente del periodo fueron 35.000€ de mano de obra y 15.000€ de otros gastos generales (IVA del 10%).
b) Al final del año X no es posible valorar con fiabilidad los costes que quedan pro incurrir hasta la finalización del proyecto. Cuando se finalizó en fecha prevista dichso gastos fueron 40.000€ de mano de obra y 15.000€ de otros gastos generales ((IVA del 10%).
En ambos casos, el proyecto finaliza según lo previsto, se factura en su totalidad el 30 de junio del año X+1 y se cobra completamente 45 días después.
Solución.
En definitiva si no se puede valorar con fiabilidad el ingreso:
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a)
En este caso no se tiene certeza de que parte del ingreso corresponde al año X pero se puede estimar de forma fiable los costes estimados, por lo tanto, se reconoce el ingreso del periodo en función del porcentaje de realización.
Total de gastos estimados al final del año X = 30.000 (de costes realmente incurridos a esa fecha) + 50.000€ (coste estimado para concluir el proyecto) = 80.000€.
80.000 ----- 100%
30.000 ------ X; X = 37,5% es el porcentaje de realización al final de periodo.
Por lo tanto, como el ingreso total es 100.000€, se registrará en este periodo el 37,5% de esos 100.000€, es decir, 37,5% 100.000 = 37.500€
31/12/X
45.375 Clientes á Prestación de servicios 37.500
HP IVA repercutido 7.875
(IVA = 21% 37.500 = 7.875€)
d/d
25.000 Sueldos y salarios á Banco c/c 30.500
5.000 Otros servicios
500 HP IVA soportado
(IVA = 10% 5.000 = 500€)
30/6/X+1
75.625 Clientes á Prestación de servicios 67.500
HP IVA repercutido 13.125
(Prestación de servicios = 100.000 - 37.500 = 67.500€)
(IVA = 21%67.500 = 13.125€)
d/d
35.000 Sueldos y salarios
15.000 Otros servicios á Banco c/c 51.500
1.500 HP IVA soportado
(IVA = 10% 15.000 = 1.500 €)
15/8/X+1
121.000 Banco c/c á Clientes 121.000
b)
En
este caso no se tiene certeza de que parte del ingreso corresponde al
año X y no se puede estimar de forma fiable los costes estimados, por lo
tanto, se
reconoce existencias en curso por la parte de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables.
31/12/X
30.000 Servicios en curso á VAriación de servicios en curso 30.000
d/d
25.000 Sueldos y salarios á Banco c/c 30.500
5.000 Otros servicios
500 HP IVA soportado
(IVA = 10% 5.000 = 500€)
30/6/X+1
121.000 Clientes á Prestación de servicios 100.000
HP IVA repercutido 21.000
(IVA= 21% 100.000 = 21.000€)
15/8/X+1
121.000 Banco c/c á Clientes 121.000
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