martes, 26 de mayo de 2015

EFE- Estados de Flujos de Efectivo - Primera Parte

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El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) es un nuevo Estado Contable incorporado por el PGC 07 a las Cuentas Anuales.
Es un Estado dinámico ( aquellos que presentan información correspondiente a un periodo dado).
No es obligatorio para empresas que puedan formular Balance, Estado de Cambios de Patrimonio Neto y Memoria abreviados.
El Estado de flujos muestra, ordenados y agrupados por actividades, los cobros y pagos realizados por una entidad en un determinado periodo.
Su objetivo es informar sobre la liquidez y las expectativas de liquidez de la empresa y por ello informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivos y otros activos líquidos equivalentes.
Para el usuario, que necesita la información contable para la toma de decisiones, este Estado es útil porque:
Capacidad de la empresa de generar flujos de caja futuros.
Capacidad de generar flujos de caja positivos en sus actividades principales, de cara su éxito o continuidad en el futuro.
Capacidad de la empresa para satisfacer obligaciones, pagar dividendos y valorar necesidades de financiación externa.
Su elaboración se desarrolla en las normas número 5 y 9 de la tercera parte del NPGC.
Se presentan ordenados o agrupados por:
  1. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación, aquellos cobros y pagos originados tanto por las actividades habituales de la explotación de la empresa como por los gastos e ingresos financieros. Se presentan por su importe neto a excepción de los originados por intereses, dividendos a cobrar e impuesto sobre beneficios de los que se informará separadamente.
En definitiva, se entienden como flujos de efectivos de actividades de explotación como aquellos que se repiten periódica a lo largo de varios ejercicios, es decir se piensa que la fuente de generación de flujos netos de tesorería seguirá produciéndose en los ejercicios futuros. Son indicadores claves para analizar si la actividad principal de la empresa ha originado efectivo suficiente para reembolsar préstamos, mantener o aumentar sus inversiones y pagar dividendos.
  1. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión, aquellos, positivo o negativo, que muestra el esfuerzo inversor de la empresa en el ejercicio.
  2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación, aquellas que producen cambios en la estructura financiera de la empresa, exceptuadas las que se refieren a actividades de explotación.

martes, 12 de mayo de 2015

ECPN - Estado de Cambio Patrimonio Neto – Segunda Parte

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    Como hemos comentado en una entrada anterior, el ECPN es una de las novedades que implantó el Plan de General Contable actual. 
    El ECPN previsto por el PGC consta de dos partes:
     1. El Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR), refleja el resultado total del ejercicio. Para ello, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
a) El resultado del ejercicio, proveniente de la cuenta de pérdidas y ganancias (saldo de la cuenta 129).
b) Los ingresos y gastos que se hayan imputado directamente al patrimonio neto (subgrupo 13). Se trata de los Ajustes de Valor de Activos Financieros Disponibles para la venta, que recoge el cambio de valor total de las acciones a largo plazo en poder de la empresa y las Subvenciones, donaciones y legados oficiales de capital.
c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias (desde el subgrupo 13). Se trata de las transferencias a la Cuenta de PyG de pérdidas o beneficios consecuencia de la venta de las acciones a largo plazo en poder de la empresa y la imputación al resultado de las subvenciones, donaciones y legados de capital.
En cada partida o epígrafe del EIGR deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio anterior, la referencia a las correspondientes notas de la memoria.
2. El Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
  1. El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos, proveniente del EIGR.
  2. Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales.
  3. Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
  4. Los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

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martes, 28 de abril de 2015

ECPN - Estado de Cambios de Patrimonio Neto – Primera Parte

ECPN-Estado-de-Cambio-Patrimonio-Neto-Primera-ParteEl Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es un nuevo Estado Contable incorporado por el PGC a las Cuentas Anuales.
Su objetivo es informar acerca del patrimonio neto de una sociedad durante dos años consecutivos sobre la cuantía, su composición y las causas o motivos de su variación.
Completa la información suministrada por el Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Su importancia radica en la información que proporciona a inversores y acreedores de una sociedad sobre la garantía patrimonial que la misma ofrece.
Se trata de un estado de flujos, de naturaleza dinámica.
Su elaboración se desarrolla en la norma 8ª de elaboración de las Cuentas Anuales dentro de la tercera parte del Plan General de Contabilidad
Se puede presentar en modelo normal o, aquellas empresas que cumplan con los requisitos para el Balance de situación y memorias abreviadas, en el modelo abreviado.
Es un Estado que recoge las variaciones en el patrimonio neto y que son dependientes de:
  1. Las aportaciones de los socios.
  2. Los resultados de cada ejercicio.
  3. Los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto (los ajustes por valoración a valor razonable y las subvenciones, donaciones y legados).
  4. Los cambios de correcciones errores o criterios contables.
      • Los cambios de criterios contables y la corrección de errores se contabilizan en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio o se detecta el error con un ajuste retroactivo, desde el ejercicio más antiguo para el que se tenga información, que se imputará directamente a reservas neto del efecto impositivo.
      • Los cambios en las estimaciones contables contabilizarán imputando a la Cuenta de P y G del ejercicio en que se produce el cambio de estimación, y el eventual efecto sobre ejercicios futuros se irá imputando en el transcurso de los mismos. Tienen efecto prospectivo.
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martes, 14 de abril de 2015

Cuentas Anuales-Balance de Situación-Tercera Parte

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    Para finalizar con los distintos apartados que componen el Balance de Situación que venimos explicando en los últimos artículos tenemos:
    Dentro del Pasivo:
    PASIVO CORRIENTE:
  • Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación.
  • Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo (en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio); en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo.
  • Los pasivos financieros incluidos en la cartera de negociación.
    PASIVO NO CORRIENTE: Comprende el resto de las obligaciones (cuyo vencimiento se espera que se produzca en el largo plazo). Para la elaboración de esta partida del Balance de situación hay que tener en cuenta:
  • Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a 1 año, esta partida del epígrafe C.V. del pasivo, se desglosará para recoger separadamente los proveedores a largo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación “Acreedores comerciales no corrientes”.
  • Si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no se hubiera producido la inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil, el capital social y, en su caso, la prima de emisión o asunción figurarán en la partida 5. “Otros pasivos financieros” o 3. “Otras deudas a corto plazo”, ambas del epígrafe C.III “Deudas a corto plazo” del pasivo corriente del modelo normal o abreviado, respectivamente.
    Dentro de Patrimonio Neto:
    FONDOS PROPIOS:
Representan la participación de los socios-propietarios de la empresa en la financiación de las inversiones que integran el activo, mediante la aportación de recursos (efectivo y otros activos) a título de capital y los resultados no distribuidos.
    AJUSTES EN LA VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS A VALOR RAZONABLE.
    SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS.
Para la elaboración de esta partida del Balance de situación hay que tener en cuenta:
  • Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos figurarán en la partida A-1.I.2 “Capital no exigido” cuando sus aportaciones pendientes sean a título de capital.
  • Cuando la empresa adquiera sus propias acciones o instrumentos de patrimonio, se registrarán dentro de la agrupación “Patrimonio Neto”, en el epígrafe A-1.IV. “Acciones y participaciones en patrimonio propias”, que se mostrará con signo negativo, o minorando el epígrafe A-1.IX “Otros instrumentos de patrimonio neto”.
  • Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgadas por terceros que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-3. “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por socios o propietarios formarán parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A-1.VI. “Otras aportaciones de socios”.

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martes, 31 de marzo de 2015

Cuentas Anuales-Balance de Situación-Segunda Parte

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En Artículos anteriores hemos explicado la elaboración del Balance de situación según el PGC. Continuando con ese desarrollo podemos decir que:
Dentro del Activo:
ACTIVO CORRIENTE: :
  1. Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de explotación (periodo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y el cobro de los bienes o servicios). Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.
  2. Aquellos otros activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca a corto plazo (en el plazo máximo de un año a partir de la fecha de cierre del ejercicio).
  3. Los activos financieros incluidos en la cartera de negociación.
  4. El efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS PARA LA VENTA
    ACTIVO NO CORRIENTE.
    Comprende el resto de los activos (cuya transformación en liquidez se espera que se produzca en el largo plazo). Para la elaboración de esta partida del Balance de situación hay que tener en cuenta:
  • Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.
  • En caso de que la empresa tenga gastos de investigación activados se creará una partida específica “Investigación”, dentro del epígrafe A.I “Inmovilizado intangible” del activo del balance normal.
  • Los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalías a través de su enajenación, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirán en el epígrafe A.III. “Inversiones inmobiliarias” del activo.
  • En el caso de que la empresa tenga existencias de producción de ciclo superior a 1 año, las partidas del epígrafe B.II. del activo “3. Productos en curso” y “4. Productos terminados” del balance normal, se desglosarán para recoger separadamente las de ciclo corto y las de ciclo largo de producción.
  • Cuando la empresa tenga créditos con clientes por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a 1 año, esta partida del epígrafe B.III del activo del balance, se desglosará para recoger separadamente los clientes a largo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe A.VII en el activo no corriente, con la denominación “Deudores comerciales no corrientes”.
Clasificación y conceptos de Activos no corrientes:
    1. Inmovilizado material. Bienes tangibles propiedad de la empresa que se estima permanecerán en ella más de un año.
    2. Inmovilizado intangible. Bienes intangibles propiedad de la empresa que se estiman permanecerán en ella más de un año.
    3. Inmovilizado inmobiliario. Bienes con carácter especulativo propiedad de la empresa que se estima que podría permanecer en ella más de un año.
    4. Inmovilizado financiero. Derechos de la empresa que se estima se harán efectivo en más de un año.
    5. Activos por impuestos diferidos. 
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martes, 17 de marzo de 2015

Cuentas Anuales-Balance de Situación-Primera Parte

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El Balance de situación es un estado contable que forma parte, representa la situación patrimonial de la compañía en un determinado momento que puede ser el inicio o el cierre. Es un estado fondo, de naturaleza estática (aquellos cuya información se refiere a un instante dado).
El Balance informa sobre las diferentes formas de financiación (la estructura financiera) con las que cuenta la empresa para realizar sus inversiones (estructura económica).
Es un estado fundamental e imprescindible para el análisis de la liquidez, la solvencia y la rentabilidad de una empresa.
El Balance presenta formato horizontal o de cuenta, respondiendo a la representación de la ecuación fundamental del patrimonio.
La normativa mercantil, en su artículo 175 de la LSA, contempla un modelo de balance normal para la generalidad de las empresas y otro modelo abreviado para empresas de reducida dimensión, en las que durante dos años consecutivos concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
  • Que el total de partidas de activo no supere la cifra de 2.850.000 euros.
  • Que el importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 euros.
  • Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50.
El apartado sexto de las normas de elaboración (tercera parte del NPGC) es el dedicado al Balance.
Las características fundamentales del Balance de situación son las siguientes:
  • Los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y las fuentes de financiación de menor a mayor exigibilidad.
  • Es un resumen contable de los derechos, bienes y obligaciones de la empresa a final del ejercicio económico tras la regularización.
  • Está normalizado para informar adecuadamente a los usuarios externos de la situación económica – financiera de la empresa.
  • En cada partida o epígrafe deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio anterior, la referencia a las correspondientes notas de la memoria.
  • Un activo y un pasivo financiero se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre la empresa tenga en ese momento el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. Las mismas condiciones deberán concurrir para compensar los activos y pasivos por impuestos.
  • La empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de los activos y pasivos, los activos no corrientes mantenidos para la venta y los pasivos asociados a los mismos, en los epígrafe B.I. Del activo y C.I. del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán como un único importe
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martes, 3 de marzo de 2015

Cuentas Anuales-Cuenta de Pérdidas y Ganancias-Tercera Parte

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Como hemos venido hablando en otros artículos anteriores, la tercera parte del PGC, enumera y explica la elaboración de los 5 Estados que forman las Cuentas Anuales.
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias, tiene las siguientes normas básicas para la elaboración de la Cuenta de P y G según el NPGC son:
  • En cada partida o epígrafe deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra y las del ejercicio anterior, la referencia a las correspondientes notas de la memoria.
  • El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de explotación se reflejará por su importe neto de devoluciones y descuentos.
  • Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos que se incorporen al ciclo normal de explotación se reflejarán en la partida 5. “Otros ingresos de explotación”. Las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado o inversiones inmobiliarias, así como las que se otorguen sin una finalidad específica se imputarán a resultados a través de la partida 9. “Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras”.
  • La partida 10. “Excesos de provisiones” recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepción de las correspondientes al personal (partida 6) y las derivadas de operaciones comerciales (partida 7).
  • Los gastos asociados a una reestructuración se registrarán en las correspondientes partidas atendiendo a su naturaleza y se informará en la memoria del importe global de los mismos y, cuando sean significativos, de los importes incluidos en cada partida.
  • Los ingresos o gastos de carácter excepcional y cuantía significativa (p.ej., los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones), se registrarán en una partida del resultado de explotación con la denominación “Otros resultados”.
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martes, 17 de febrero de 2015

Cuentas Anuales-Cuenta Pérdidas y Ganancias-Segunda Parte

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En un artículo anterior hemos explicado que es la Cuenta Pérdidas y Ganancias. Continuando con esa explicación podemos comentar los siguientes puntos:
El resultado del ejercicio es la suma entre el resultado por operaciones continuadas e interrumpidas.
Las operaciones continuadas son todas aquellas que realizan las empresas a excepción de las que pueden considerarse como interrumpidas. Y se calcula con la suma de los resultados de explotación y financiero.
Resultado de explotación es aquel generado por el funcionamiento de la empresa como consecuencia de la actividad económica que desarrolla. Y se calcula con la diferencia entre los ingresos y los gastos de explotación.
Resultado financiero es aquel generado por la actividad financiera que desarrolla la empresa. Y se calcula como la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros.
Las operaciones interrumpidas son todos aquellos componentes de una empresa que han sido enajenados o se han dispuesto de ellos por otra vía (amortizaciones, deterioros etc.), o bien que han sido clasificados como disponibles para la venta.
(a) representa una línea del negocio o un área geográfica que sea significativa y puede considerarse separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto
(c) es una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla a corto plazo.
En la partida 18. “Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos” del modelo normal de cuenta de pérdidas y ganancias el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.
Los ingresos y gastos generados por los activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta, que no cumplan los requisitos para calificarlos como operaciones interrumpidas, se reconocerán en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que corresponda según su naturaleza.
Pueden formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias :
– Total activo < 11.400.000 €
– Importe neto de la cifra anual de negocios < 22.800.000 €
– Numero medio de trabajadores empleados < 250
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martes, 3 de febrero de 2015

Cuentas Anuales-Cuenta Pérdida y Ganancias-Primera Parte

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El resultado del ejercicio representa la renta obtenida durante el ejercicio, que puede ser retirada o consumida por los propietarios o socios o mantenerse para incrementar el neto de la empresa.
Un resultado positivo aumenta la riqueza de los propietarios de la empresa, remunerando la cesión de sus recursos a la empresa durante el ejercicio y el riesgo asumido bien en forma de dividendos o bien en forma de reservas.
Un resultado negativo reduce la riqueza de los propietarios de la empresa (minora el valor contable del patrimonio neto).
La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es un estado-flujo o dinámico, (aquellos que presentan información correspondiente a un periodo dado) que cuantifica el resultado del ejercicio, calculado de acuerdo con los principios y normas contables.
La Norma 7ª de la Parte Tercera del PGC recoge las normas específicas de elaboración de la cuenta de pérdidas y ganancias.
El PGC adopta para este estado un formato vertical, clasificando los gastos e ingresos por naturaleza, y agrupándolos en función de la actividad de la que proceden.
    Los Ingresos son el incremento en patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio ya sea en forma de entrada o aumento en el valor de los Activos o de disminución en el valor de los Pasivos siempre que no tenga origen en aportaciones de los socios (monetarios o no).
    Los Gastos, por su parte, son el decremento de patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salida o disminución del valor de los Activos o de reconocimiento o aumento del valor de los Pasivos siempre que no tenga origen en distribuciones  a los socios (monetarios o no).
    Y de cada uno de ellos se puede distinguir entre explotación y financiero.
    Gastos explotación: Son consumos de bienes y servicios, que se adquieren del exterior, en los que incurre una empresa en el desarrollo de las actividades habituales.
    Ingresos explotación: Es el valor de los servicios prestados o bienes entregados a terceros como consecuencia de la actividad habitual de la empresa.
    Gastos financieros: Son aquellos que surgen por la utilización de pasivos.
    Ingresos financieros: Son aquellos obtenidos por los rendimientos de inversiones financieras. 

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martes, 20 de enero de 2015

Cuentas Anuales-Memoria

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La memoria tiene como objetivo completar, ampliar y comentar la información contenida en otros documentos que integran las Cuentas Anuales.
Sus funciones son:
  1. Función descriptiva, al facilitar datos sobre la empresa, necesarios para la identificación de las misma y su actividad, tales como la estructura o el objeto social.
  2. Función interpretativa, en tanto en cuanto suministra información complementaria que ayuda a mejorar la comprensión de los datos recogidos en las Cuentas Anuales.
  3. Función sustantiva, recogiendo datos no contemplados en las otras Cuentas Anuales, como la aplicación de los resultados, la situación fiscal...
  4. Finalidad de ayuda a la comparabilidad entre los distintos periodos, informando acerca de las razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura de las Cuentas Anuales del ejercicio precedente o explicando las causas que impiden dicha comparación.
Normas básicas de elaboración de la Memoria según la tercera parte del PGC son:
  1. El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.
  2. Deberá indicarse cualquier información no incluidad en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las Cuentas Anuales objeto de la presentación, con el fin de que representen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
  3. En particular se incluirá, en la memoria, los datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
  4. En la memoria se incorporará cualquier información que otra norma exija incluir en este documento.
  5. La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que corresponden las Cuentas Anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo contrario.
  6. Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse también referido a las empresas multigrupo.

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    Excel del Balance de Situación 

    Estado de Flujos de Efectivos- EFE

     

CconC

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