martes, 20 de enero de 2015

Cuentas Anuales-Memoria

cuentas-anuales-memoria
La memoria tiene como objetivo completar, ampliar y comentar la información contenida en otros documentos que integran las Cuentas Anuales.
Sus funciones son:
  1. Función descriptiva, al facilitar datos sobre la empresa, necesarios para la identificación de las misma y su actividad, tales como la estructura o el objeto social.
  2. Función interpretativa, en tanto en cuanto suministra información complementaria que ayuda a mejorar la comprensión de los datos recogidos en las Cuentas Anuales.
  3. Función sustantiva, recogiendo datos no contemplados en las otras Cuentas Anuales, como la aplicación de los resultados, la situación fiscal...
  4. Finalidad de ayuda a la comparabilidad entre los distintos periodos, informando acerca de las razones excepcionales que justifican la modificación de la estructura de las Cuentas Anuales del ejercicio precedente o explicando las causas que impiden dicha comparación.
Normas básicas de elaboración de la Memoria según la tercera parte del PGC son:
  1. El modelo de memoria recoge la información mínima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la información que se solicita no sea significativa no se cumplimentarán los apartados correspondientes.
  2. Deberá indicarse cualquier información no incluidad en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situación y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensión de las Cuentas Anuales objeto de la presentación, con el fin de que representen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
  3. En particular se incluirá, en la memoria, los datos cualitativos correspondientes a la situación del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
  4. En la memoria se incorporará cualquier información que otra norma exija incluir en este documento.
  5. La información cuantitativa requerida en la memoria deberá referirse al ejercicio al que corresponden las Cuentas Anuales, así como al ejercicio anterior del que se ofrece información comparativa, salvo que específicamente una norma contable indique lo contrario.
  6. Lo establecido en la memoria en relación con las empresas asociadas deberá entenderse también referido a las empresas multigrupo.

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miércoles, 7 de enero de 2015

Pasivos y Activos Contingentes


activos-pasivos-contingentesLa Norma Internacional de Contabilidad nº 37 trata sobre provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.

La Norma define un pasivo contingente como:

(a) toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la empresa; o

(b) toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que:
      1. no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o
      2. el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad.

La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota.

La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raíz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios económicos por esta causa.




martes, 23 de diciembre de 2014

Periodificación Contable-Segunda Parte

periodificacion-contable-segunda-parte
Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente).

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés

Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200
700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500
                     Ingresos créditos 700

Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200
700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500
Ingresos créditos 700




Como se ha comentado en un artículo anterior para periodificar contablemente tenemos 6 cuentas. Gastos anticipados, Intereses cobrados por anticipado e Ingresos anticipados que se explicaron anteriormente y las tres siguientes:

4. Intereses pagados por anticipado (activo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un interés anual por 1200 euros.

1 de agosto de año X

1200 Intereses deudas a Bco 1200

31 de diciembre de año X

500 Intereses pagados anticipado a Interese deudas 500

1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1

500 Intereses deudas a Intereses pagados anticipado 500

5. Interés c/p deudas (pasivo), se utiliza cuando se trata de gastos financieros (intereses deudas) que se han devengado en el año X pero no pagados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del pago del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se paga un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses deudas a Intereses c/p deudas 500

1 de agosto año X+1

500 Intereses c/p deudas a Bco 1200
700 Intereses deudas

6. Interés c/p créditos (activo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos créditos) que se han devengado en el año X pero no cobrados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja en el momento del cobro del interés Ejemplo: El 1 de agosto del año X + 1 se cobra un interés anual por vencido por 1200 euros.

31 de diciembre de año X

500 Intereses c/p créditos a Ingresos créditos 500

1 de agosto año X+1

1200 Bco a Intereses c/p créditos 500
                        Ingresos créditos 700

martes, 9 de diciembre de 2014

Periodificación Contable-Primera Parte


periodificacion-contable-primera-parteLa periodificación es un proceso contable que consiste en separar los gastos y los ingresos de cada periodo. Su obligatoriedad se basa, básicamente, en el principio de devengo que exige que se contabilicen los gastos e ingresos de cada periodo independientemente del momento de los pagos o cobros.



Existen 6 cuentas de periodificación:



  1. Gastos anticipados (activo), se utiliza cuando se trata de gastos de explotación que se han pagado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 

     Ejemplo: El 1 de agosto del año X se paga un seguro anual por 1200 euros.



1 de agosto de año X



1200 Prima de seguros a Bco 1200



31 de diciembre de año X



500 Gastos anticipados a Prima de seguros 500



1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1



500 Prima de seguros a Gastos anticipados 500




2. Ingresos anticipados (pasivo), se utiliza cuando se trata de ingresos de explotación que se han cobrado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se cobra un alquiler anual por 1200 euros.



1 de agosto de año X



1200 Bco a Ingresos arrendamientos 1200



31 de diciembre de año X



500 Ingresos arrendamientos a Ingresos anticipado 500



1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1



500 Ingresos anticipados a Ingresos arrendamientos 500





3. Intereses cobrados por anticipado (pasivo), se utiliza cuando se trata de ingresos financieros (ingresos de créditos) que se han cobrado en el año X pero no devengados en ese mismo año. Se da de alta a final del periodo y de baja al inicio del periodo siguiente (o final del periodo siguiente). 

Ejemplo: El 1 de agosto del año X se cobra un interés anual por 1200 euros.



1 de agosto de año X



1200 Bco a Ingresos Créditos 1200



31 de diciembre de año X



500 Ingresos Créditos a Intereses cobrados por anticipado 500



1 de enero de año X+1 o 31 de diciembre de año X+1



500 Intereses cobrados anticipados a Ingresos créditos 500


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martes, 25 de noviembre de 2014

Responsabilidad de los Administradores de una empresa

Responsabilidad-de-los-Administradores-de-una-empresa
La responsabilidad de los administradores de una sociedad mercantil está dispuesto en la Ley de Sociedades de Capital.

Se establece la responsabilidad de los administradores en dos casos:

1. Responsabilidad por los daños causados derivados de actos u omisiones contrarios a la ley o a los estatutos de la sociedad La responsabilidad por daños causados surge cuando los administradores actúan realizando actos contrarios a la ley o a los estatutos sociales que provocan un daño por no haber desempeñado el cargo con la diligencia de un ordenado empresario y un representante leal. Se necesita que el daño causado sea realizado de forma voluntaria y, por supuesto, que pueda ser probada la relación entre el acto u omisión y el daño originado.

2.Responsabilidad frente a las obligaciones sociales debido al incumplimiento de los deberes inherentes al desempeño del cargo de administrador que les impone la ley que son:

a) Deber de diligencia en la administración (Art. 225): “cada uno de los administradores deberá informarse diligentemente sobre la marcha de la sociedad”.

b) Deber de secreto (Art. 232): “los administradores, aún después de cesar en sus funciones, deberán guardar secreto de las informaciones de carácter confidencial, estando obligados a guardar reserva de las informaciones, datos, informes o antecedentes que conozcan como consecuencia del ejercicio del cargo, sin que las mismas puedan ser comunicadas a terceros o ser objeto de divulgación cuando pudiera tener consecuencias perjudiciales para el interés social…”

c) Deber de Información: Conforme dispone la Ley (antes de las Juntas y durante ellas), o por los propios Estatutos, especial referencia a las Mutualidades.

d) Deber de Lealtad. Los administradores desempeñaran su cargo como un representante leal en defensa del interés social, entendido como interés de la sociedad, y cumplirán los deberes impuestos por las leyes y los estatutos.

martes, 11 de noviembre de 2014

Tipos de Informe de Auditorías

Tipos-de-Informe-de-Auditorias
La auditoría, que como hemos comentado en articulos anteriores, sólo es obligatoria para algunas empresas, culmina con el informe de auditoría que consta de las siguientes partes:
Título o identificación del informe
Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo
Identificación de la entidad auditada
Párrafo de alcance de la auditoría
Párrafos de salvedades
Párrafo de opinión
Párrafos de énfasis
Párrafos de otras cuestiones
Párrafo sobre el Informe de gestión
Nombre, dirección y datos registrales del auditor
Firma del auditor
Fecha del informe

Dentro del párrafo de opinión nos podemos encontrar.
  1. Informe favorable. El auditor considera que las Cuentas Anuales de la sociedad reflejan la imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados
  2. Informe con salvedades. El auditor considera que existen circunstancias poco significativas por las que las Cuentas Anuales de la sociedad no reflejan exactamente la imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados.
  3. Informa desfavorable. El auditor considera que existen circunstancias muy significativas (por errores graves e incumplimientos de las Normas Contables) por las que las Cuentas Anuales de la sociedad no reflejan las imagen fiel de su situación patrimonial, financiera y de sus resultados.
  4. Informe denegado. El auditor considera que existen severas limitaciones al alcance de su trabajo o importantes incertidumbres que por falta de información no proporcionada por la empresa, le impiden llevar a cabo una rigurosa valoración del grado de fidelidad de las Cuentas Anuales de la sociedad.
    Se entiende limitación al alcance cuando el auditor no ha podido aplicar los procedimientos de auditorías adecuados y necesarios para poder emitir una opinión fundamentada sobre el grado de cumplimientos de la normativa y, por lo tanto, no pueden confirmar si las Cuentas Anuales muestran la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y de los resultados de la empresa.
    Esto suele darse cuando:
    La empresa ha impedido el acceso a la información
    La empresa no ha permitido al auditor presenciar el inventario de existencias
    La empresa no he permitido al auditor comprobar si se han destruido documentos con información relevante.

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martes, 28 de octubre de 2014

Sociedades Obligadas a Auditar

Sociedades-Obligadas-a-Auditar
La Auditoría tiene como objetivo verificar que las Cuentas Anuales de las sociedad representan la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y del resultado.
El auditor ha de actuar con objetividad e independencia. Por ello, la ley prohíbe explítamente que existan vínculos entre el auditor o la entidad a la que pertenece y empresa auditada. (Art 12 LAC).
Se entiende por independencia la ausencia de intereses o influencia que puedan menoscabar la objetividad del auditor en la realización del trabajo de auditoría.,
Las empresas obligadas a auditar son:
1º) Las entidades, cualquiera que fuese su naturaleza jurídica, en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que emitan valores admitidos a negociación en mercados regulados.
b) Que emitan obligaciones en oferta publica.
c) Que se dedique a la intermediación financiera.
d) Que estén tengan actividades sujetas al TRLOS de seguros privados.
e) Que perciban subvenciones.
f) Aquellas cuyas Cuentas Anuales sean consolidadas.
g) Las que superen los límites fijados para presentar balances abreviados, es decir, se exceptúan de la obligación de auditar a las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes(de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 263 del TRLSC, cuya redacción ha sido modificada por la citada Ley 14/2013),
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
h) A solicitud de un número de socios mayor del 5% de CS.
i) Por mandato judicial.
2º). Las cooperativas, en ciertas circunstancias.
3º) Las SA deportivas.
4º). La empresas que desarrollen actividades eléctrica, gas natural y manufacturados.
5º). Las fundaciones que superen los límites.
6º). Las entidades y asociaciones declaradas de utilidad pública.

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Normalización Contable 

martes, 14 de octubre de 2014

Valoración de Ingresos Prestación de Servicios y Ventas de existencias

    Valoracion-de-Ingresos-Prestacion-de-Servicios-y- Ventas-de-existencias
    En la norma 14 de Registro y Valoración de la segunda parte del NPGC se exige que las ventas y prestaciones de servicios se valoren a valor razonable de la contrapartida, que el IVA repercutido no formará parte de los ingresos y que: 

    A) Sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
  1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica. Se presumirá que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la empresa, y ésta la obligación de recomprarlos por el precio de venta inicial más la rentabilidad normal que obtendría un prestamista.
  2. La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos ni retiene el control efectivo de los mismos.
  3. El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
  4. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
  5. Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
B) Sólo se contabilizarán los ingresos procedentes de prestación de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:
  1. El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.
  2. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
  3. El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad.
  4. Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

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martes, 30 de septiembre de 2014

El IVA en Contabilidad Financiera

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El IVA (impuesto sobre valor añadido) es un impuesto  que grava en último término al consumidor final.

Conlleva IVA todas las adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios con terceras personas ajenas a la empresa en territorio de la Unión Europea, excepto Canarias, Ceuta y Melilla.

El IVA puede ser deducible o no deducible en función de quienes sean los participantes de la transacción.

El IVA no deducible es aquel que paga el consumidor final, está incluido en el precio de adquisición y contablemente no se registra de forma específica.

El IVA deducible es aquel que soporta (paga) y/o repercute (cobra)  el empresario como intermedio en la cadena de producción o prestación de servicios. Contablemente se registra de forma independiente al precio de adquisición en sus cuentas correspondientes para distinguirlos del precio de adquisición y poder contabilizar la liquidación trimestral.

El IVA deducible se contabilizaría en las siguientes cuentas:

(472) HP IVA Soportado (funciona como cuenta de activo). Recoge el pago de IVA deducible para el empresario.

(477) HP IVA Repercutido (funciona como cuenta de pasivo). Recoge el cobro de IVA deducible para el empresario.

De forma trimestral, además de presentar la liquidación de IVA en Hacienda, con el modelo 303, se contabiliza con el siguiente asiento:
________________________ _______________________
HP IVA repercutido (477)                  á       (472) HP IVA soportado
                                                                           HP acreedora por IVA
________________________ _________________↓_____
                                                                               En caso de que el IVA repercutido > IVA soportado

________________________ _______________________
HP IVA repercutido (477)                       á                       (472) HP IVA soportado
HP deudora por IVA                                                       
↓________________________ ____________________
En caso de que el IVA soportado > IVA repercutido 

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martes, 16 de septiembre de 2014

Valoración de Inmovilizados Intangibles

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Como ya se ha explicado en artículos anteriores, los inmovilizados son bienes propiedad de la empresa que tienen intención de permanecer en ella durante un periodo superior al año. 

Entre los inmovilizados se encuentran los intangibles. Los criterios de valoración inicial y posterior para este tipo de activos no corrientes, según la Norma número 5 del PGC, son similares a los de los inmovilizados materiales pero con sus particularidades específicas.

En primer lugar para reconocer inicialmente un inmovilizado intangible debe cumplir, además de la definición de activo y las condiciones de registro y reconocimientos exigidas en el PGC, cumpla el requisito de identificabilidad.

La identificabilidad implica los dos siguientes puntos:

1. Surjan de derechos legales o contractuales

2. Deben ser susceptibles de ser separados de la empresa, bien sean  vendidos o cedidos o arrendados o intercambiados. 

Además, para su valor posterior la empresa, antes de amortizarlos debe identificar si la vida útil del inmovilizado intangible es definida o indefinida. 

Se considerará vida útil indefinida cuando no haya límite previsible en el que se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivos en la empresa. Este tipo de inmovilizados intangibles no se amortizarán aunque sí se contabilizará su posible deterioro.

Como casos particulares de los inmovilizados intangibles la Norma 6 del PGC resalta los siguientes:

1. Derechos de traspaso. Sólo estarán en los activos cuando su valor se ponga de manifiesto por una adquisición onerosa. 

2. Fondo de comercio. Sólo estarán en los activos cuando su valor se ponga de manifiesto por una adquisición onerosa en una combinación de negocios.  Este elemento no se amortizará y su deterioro no se revertirá posteriormente.

3. Investigación y Desarrollo. Podrán valorarse como activo, en lugar de como gastos del periodo, si están específicamente individualizados y si se tienen fundados motivos de éxito técnico y de rentabilidad económica del proyecto. Se amortizarán en plazo máximo de 5 años.4

4. Propiedad Industrial. Se contabilizarán como activos cuando se obtenga la patente. 

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