Ejemplo de la Norma 9 del PGC - Cálculo de valores inciales y posteriores de Bonos, Acciones largo plazo y Préstamos

Continuación de la solución del ejercicio propuesto en un artículo anterior (Empresa XyZ) que sirva a modo de ejemplo para explicar la Norma 9 del Plan General de Contabilidad.

a) Bonos

Fecha	CAF	Int exp	Cuota (CAF + Int exp)	TIE (3,188% coste amortizado anterior)	Int Imp (TIE – Int exp)	Coste Amortizado (Coste amortizado año X = Coste amortizado año X-1 + Int imp _CAF)
1/1/X8						100.000+1200= 101.200
31/12/X8	0	2%100000 =2.000	2000 + 0 = 2000	3,188%101200 = 3226,25	3226,25 – 2000= 1226,25	101200+1226,25-0= 102426,25
-----

No es necesario hacer el resto de años puesto que nos preguntan el valor a a 31/12/X8.

Balance de Situación 31/12/X8

Valor representativo de deudas (activo) = 102.426,25 (valor posterior del 31/12/X8 es el coste amortizado de esa fecha)

Intereses c/p de valores representativos de deudas (activo) = 2000 (es una cuenta de periodificación que recoge los intereses devengados pero no cobrados en el periodo actual).

b) Préstamo

Fecha	CAF	Int exp	Cuota (CAF + Int exp)	TIE (5,379% coste amortizado anterior)	Int Imp (TIE – Int exp)	Coste Amortizado (Coste amortizado año X = Coste amortizado año X-1 + Int imp _CAF)
01/01/X7						300.000 – 4.000 = 296.000
01/01/X8	0	5%300.000 = 15.000	15000 + 0 = 15000	5,379%296000= 15921,84	15921,84-15000= 921,84	296000 + 921,84 – 0 = 296921,84
01/01/X9 = 31/12/X8	0	5%300.000 = 15.000	15000 + 0 = 15000	5,379%296921,84= 15971,42	15971,42-15000= 971,42	296921,84 + 971.42 - 0= 297893,26
…...

No es necesario hacer el resto de años puesto que nos preguntan el valor a a 31/12/X8.

Balance de Situación 31/12/X8

Deudas entidades de créditos (pasivo) = 297.893,96 (valor posterior a 31/12/X8 es a coste amortizado del 31/12/X8)

Intereses c/p deudas (pasivo) = 15.000 (es una cuenta de periodificación que recoge los intereses devengados pero no pagados en el periodo actual).

c) Acciones disponibles para la venta

Balance de Situación 31/12/X8

Inversiones financieras L/P Instrumentos de patrimonio (activo) = 350.000 (valor posterior a 31/12/X8 es a valor razonable de esa fecha, después de descontar las acciones vendidas en el periodo)

Ajustes de valor de activo financiero disponible para la venta (neto) = 70%51.000 = 35.700 (Saldo deudor). Esta cuenta recoge el total del cambio de valor desde que se compraron las acciones hasta la fecha actual, en este caso, deducidos las acciones vendidas, el precio de compra fue de 401.000 (802000/2 porque se ha vendido la mitad) y el valor actual es de 350.000. Además, en el balance se coloca neto de impuestos, luego si suponemos una tasa impositva del 30%, obtemos el 70%. Como el valor de las acciones se ha devaluado (de 401.000 a 350.000 euros) esta cuenta restará en el balance de situación y por ello su saldo es deudor.

Activo diferencia temporario deducible (activo )= 30% 51000 = 15.300. Cuando las acciones a largo plazo se devalúan, si esta situación se mantiene en el futuro, la empresa tiene un derecho de desgravación de impuestos.

Tal vez también te interese:

Ratios básicos para Análisis Contables  

Ejemplo de Periodificación Contable-Primera parte

Ejemplo de la Norma 9 del PGC (Valoración de Bonos, Préstamos y Acciones) - Enunciado y concepto teóricos

Ejemplo de la Norma 9 del PGC (Valoración de Bonos, Préstamos y Acciones) - Enunciado y concepto teóricos

Ejemplo:

La empresa XyZ, S.A. cuenta con los siguientes activos y pasivos financieros a 31/12/X8, con las siguientes características:

a) Bono adquirido en la emisión el 1/1/X8 a un precio de emisión de 100.000 euros de valor nominal, con un coste de compra adicional de 1.200 euros. La empresa espera mantener la inversión hasta el momento del reembolso que será el 31/12/X10. El valor de reembolso del bono es de 105.000 y genera un interés nominal del 2% anual, que se cobra por años vencidos cada 31/12. (TIE 3,188 %).

b) Un préstamo de 300.000 euros obtenido 1/1/X7 soportando unos gastos de formalización de 4.000 euros, Interés nominal del 5% anual, pagadero por años vencidos los días 1/1/ de cada año. La devolución del préstamo será en un solo pago de 300.000 euros el 1/1/X11. (TIE 5,379 %).

c) Acciones de la Empresa H adquiridas con la intención de mantener la inversión, y tan sólo vender en caso de necesitar liquidez. Consisten en 100.000 acciones adquiridas en X7 en un importe total de 802.000 euros. En la fecha de cierre del ejercicio X7 estas acciones tuvieron un precio de cotización total de 852.000 euros. No obstante, en X8 se produjeron importantes bajas en la cotización; a 31/12/X8 las acciones cotizaban en un importe total de 700.000 euros, decidiendo la empresa en ese momento vender 50.000 acciones. Las 50.000 acciones se venden a un precio total de 350.000 euros, sin gastos.

Se pide para cada caso (a, b y c), indicar el valor del activo/pasivo financiero en el balance de situación a 31/12/X8, en función de la Norma 9 del PGC y registrar contablemente

los hechos contables del año X8.
 

Solución:

a) Activo financiero mantenido hasta el vencimiento. Su valor inicial es el valor razonable del momento de la emisión (valor de emisión) más los gastos de la emisión y valor posterior a coste amortizado.

b) Pasivo financiero. Su valor inicial es el valor razonable del momento de la concesión más los gastos de la concesión y valor posterior a coste amortizado.

c) Activo financiero disponibles para la venta. Su valor inicial es el valor razonable (valor cotización) del momento de la compra más los gastos de la compra y valor posterior a valor razonable de cada momento. Los cambios de valor de las acciones a largo plazo (inversiones financieras a largo plazo) se imputan directamente al patrimonio neto mediante la cuenta “Ajuste de valor de Activo financiero disponibles para la venta” (neto).

Tal vez te interese:

Activos Financieros Disponibles para la Venta 

Ejemplo de Contabilización de Deterioros de Inmovilizado Contable

Ejemplo Contabilización de Arrendamiento Financiero (leasing) - Asientos

Continuación del enunciado de la Empresa L:

Asientos Arrendamientos fros

1/1/X8 (asiento de la fecha del contrato)

200000 Construcciones á Acreedores Arrendam fro c/p 44328,55

                                        Acreedores Arrendami fro l/p 155671,45

En los Acreedores Arrendamientos fros en su valor inicial es valor razonable – gastos de la compra. En el c/p es la Amortización principal del corto plazo, osea, la primera cuota sin intereses.

31/12/X8 (imputación de intereses implícitos)

5671,45 Intereses deudas á Acreedores Arrendam fros c/p 5671,45

Los Acreedores Arrendamientos fros en su valor posterior es a coste amortizado, es decir,, sumándole los intereses implícitos

31/12/X8 (Pago de la cuota)

50000 Acreedores Arrendam fro c/p á Banco c/c 60500

10500 HP IVA sop

La primera cuota es de 50000 euros y el IVA 21% de dicha cuota

31/12/X8 (Reclasificación)

45585,48 Acreedores Arredam fro l/p á Acreedores Arrendam fro c/p 45585,48

Reclasificar consiste en contabilizar a corto plazo la cuantía que, a partir de esa fecha, se harán efectiva en menos de un año.

31/12/X9 (imputación de intereses implícitos)

4414,42 Intereses deudas á Acreedores Arrendam fros c/p 4414,42

31/12/X9 (Pago de la cuota)

50000 Acreedores Arrendam fro c/p á Banco c/c 60500

10500 HP IVA sop

31/12/X9 (Reclasificación)

46878,27 Acreedores Arredam fro l/p á Acreedores Arrendam fro c/p 46878,27

31/12/X10 (imputación de intereses implícitos)

3121,73 Intereses deudas á Acreedores Arrendam fros c/p 3121,73

31/12/X10 (Pago de la cuota)

50000 Acreedores Arrendam fro c/p á Banco c/c 60500

10500 HP IVA sop

31/12/X10 (Reclasificación)

63207,6 Acreedores Arredam fro l/p á Acreedores Arrendam fro c/p 63207,6

Se reclasifica también, ya, la opción de compra.

31/12/X11 (imputación de intereses implícitos)

1792,4 Intereses deudas á Acreedores Arrendam fros c/p 1792,4

31/12/X11 (Pago de la cuota)

50000 Acreedores Arrendam fro c/p á Banco c/c 60500

10500 HP IVA sop

31/12/X11 (Si se decide ejecutar la opción de compra)

15000 Acreedores Arrendam fro c/p á Banco c/c 18150

3150 HP IVA sop

31/12/X11 (Si se decide no ejecutar la opción de compra)

15000 Acreedores Arrendam fro c/p á Construcciones 200000

80000 AAIM

105000 Pérdidas procedentes Inmovi Material

Tal vez te interese:

Ejemplo de Contabilización de Arrendamiento Financiero (leasing) - Tabla de Valoración a Coste Amortizado

Ejemplo de Contabilización de Arrendamiento Financiero (leasing) - Tabla de Valoración a Coste Amortizado

Ejemplo de la Empresa L:

Con fecha 1 de enero del X8 la empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre un local de oficinas en las siguientes condiciones:

• Pago de cuotas de 50.000 € anuales, más el IVA correspondiente del 21%.

• Duración del contrato 4 años.

• Opción de compra al final del contrato de 15.000 €. El valor razonable

del local al cabo de los cuatro años se espera que sea mucho mayor.

El precio al contado del local es de 200.000 €, con una vida útil estimada por la empresa de 10 años, y valor residual de 50.000 €. El tipo de interés aplicado por la entidad arrendadora es del 2,8357%.

SE PIDE: Registro de las operaciones derivadas de este contrato para la empresa arrendataria, a lo largo de los cuatro años de duración.

Solución:

Entendemos que es un Arredamiento fro (Norma 8 del PGC) puesto que no hay dudas razonables sobre la ejecución de la opción de compra, puesto que, según el enunciado,el valor razonable del local al cabo de los cuatro años se espera que sea mucho mayor.

Pago de la cuota = Amortización principal + Intereses implícitos, en este caso, es 50.000 euros durante 4 anualidades.

El TIE = Interés explícitos + Interés implícitos, en el caso de los arrendamientos financieros, lo habitual como en este caso, es que no se apliquen intereses explícitos.

Valor inicial de los acreedores arrendamientos fros (pasivo) = valor razonable inicial – gastos

Valor posteriro de los acreedores arrendamientos fros (pasivo) = coste amortizado.

Fecha	Amortización principal (Cuota – Int impl)	TIE = Interés implícito en el arrendamiento fro) (2,8357% Coste amortizado anterior)	Pago cuota (DATO)	Coste amortizado (coste amortizado año X = coste amortizado año X-1 + int implicitos – Amortización principal)
1/1/X8				200000 (valor inicial)
1/1/X9 = 31/12/X8	44328,55	5671,45	50000	155671,45
1/1/X10 = 31/12/X9	45585,58	4414,42	50000	110085,87
1/1/X11 = 31/12/X10	46878,27	3121,73	50000	63207,6
1/1/X12= 31/12/X11	48207,6	1792,4	50000	15000 (opción de compra)

Tal vez te interese:

Arrendamiento Financiero (Leasing) y sus asientos contables

Valoración de Inmovilizados en Curso

Ejemplo Contabilización de Arrendamiento Financiero (leasing) - Asientos

Ejemplo de Contabilización de Venta de Existencias con Descuentos

Ejemplo 1:

La empresa X vende 1.000 uf de mercaderías a un precio de venta de 12 euros/uf, en la factura se aplica un 2% de descuento comercial y 5% de descuento por volumen de compra. Además el vendedor se compromete a trasladar la mercancía al almacén de la empresa compradora por valor de 1.500 euros. La venta se realiza a crédito y se le aplica un IVA del 21%

Como los descuentos están dentro de la factura de venta se le restan directamente al valor de la venta  (Norma 10 del PGC).

Como los gastos son a cargo de la empresa vendedora, se trata de un gasto consecuencia de la venta de existencias, por lo tanto, se contabilizan en su cuenta correspondiente de gastos. Si hubiera sido un ingreso se registra en "Ingresos Servicios diversos"

IVA = %Base imponible = %(Precio de venta + ingresos - descuentos)

Venta mercaderías = 1000*12 - 2% (1000*12) - 5% (1000*12)= 11.160 euros
HP IVA rep = 21% (1000*12 - 2%(1000*12) - 5%(1000*12)) = 2.343,6 euros

Asiento:

13.503,6 Clientes  á   Venta de Mercaderías  11.160
                                       HP IVA repercutido  2343,6
 -------------------------x---------------------------------------------
 1500 Transporte                     á  Acreeodores prestación de servicios 1815
  315     HP IVA soportado 

Ejemplo 2:

La empresa X, al recibir el pago de la compra anterior antes de lo previsto, decide descontarle 2.500 euros.

Como este descuento es posterior a la factura de la venta, el descuento se contabiliza en su cuenta correspondiente y no como menor valor de la  venta.

HP IVA rep = 21%2500 = 525 euros

Banco = Clientes - Descuentos - IVA

Asiento:

2500 Descuento sobre ventas por pronto pago   a   Clientes 13503,6
525 HP IVA repercutido
10478,6 Banco c/c 

Tal vez también te interesa:

Métodos de contabilización Existencias e Inmovilizados 

Valoración de Ventas de Existencias

Ejemplo de Contabilización de Compra de existencias con descuentos

Ejemplo de Contabilización de Compra de existencias con descuentos

Ejemplo 1:

La empresa X compra 1.000 uf de mercaderías a un precio de compra de 12 euros/uf, en la factura se aplica un 2% de descuento comercial y 5% de descuento por volumen de compra. Además el vendedor se compromete a trasladar la mercancía al almacén de la empresa X, a cargo de la empresa compradora por valor de 1.500 euros. La compra se realiza a crédito y se le aplica un IVA del 21%

Como los descuentos están dentro de la factura de compra se le restan directamente al valor de la compra (Norma 10 del PGC).

Como los gastos son a cargo de la empresa compradora, se trata de un gasto consecuencia de la compra de existencias, por lo tanto, se suman al valor de la compra (Norma 10 del PGC)

IVA = %Base imponible = %(Precio de compra + gastos - descuentos)

Compra mercaderías = 1000*12 - 2% (1000*12) - 5% (1000*12) + 1500 = 12.660 euros
HP IVA sop = 21% (1000*12 - 2%(1000*12) - 5%(1000*12) + 1500) = 2658,6 euros

Asiento:

12660 Compra de mercaderías    á   Proveedores 15318,6
2658,6 HP IVA soportado

Ejemplo 2:

La empresa X decide pagar la compra anterior antes de lo previsto y, por ello, el proveedor decide descontarle 2.500 euros.

Como este descuento es posterior a la factura de la compra, el descuento se contabiliza en su cuenta correspondiente y no como menor valor de la compra.

HP IVA sop = 21%2500 = 525 euros

Banco = Proveedores - Descuentos - IVA

Asiento:

15318,6 Proveedores   á Descuento sobre compras por pronto pago 2500

                                                    HP IVA soportado                                     525

                                                     Banco c/c                                               12293,6

Tal vez también te interesa:

Métodos de contabilización Existencias e Inmovilizados 

Valoración de las Compras de Existencias - Parte I  

Valoración de Compras de Existencias – Parte II

Ejemplo de Contabilización de Venta de Existencias con Descuentos